Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

В основу построения отчета о прибылях и убытках в России положена классификация доходов и расходов, установлен-

Таблица 4.4. Порядок заполнения статей пассива бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса
Уставный капитал		Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров		Сальдо счета 81 показывается в круглых скобках
Переоценка внеоборотных активов		Сальдо счета 83 субсчета "Переоценка внеоборотных активов"
Добавочный капитал (без переоценки)		Сальдо счета 83 (без субсчета "Переоценка внеоборотных активов")
Резервный капитал		Сальдо счета 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Сальдо счетов 84, 99 (сворачивается)
Итого по разделу III		Сумма строк 1310, 1340, 1350, 1360 и 1370 за минусом строки 1320
Заемные средства		Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства		Сальдо счета 77
Оценочные обязательства		Остаток по счету 96 части остатка неиспользованного резерва, созданного более чем на 12 месяцев
Прочие обязательства		Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV "Долгосрочные обязательства"
Итого по разделу IV		Сумма строк 1410, 1420, 1430 и 1450
Заемные средства		Остаток по субсчетам счета 66, на котором отражены задолженности по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность		Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками Кредитовые остатки по счетам 68, 69,70 Кредитовый остаток субсчетов "Расчеты
			по претензиям и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и кредитовое сальдо счета 71 Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70
Доходы будущих периодов			Остаток по счетам 98 и 86 (для коммерческих организаций)
Оценочные обязательства			Сальдо счета 96 в части созданных резервов на срок не более 12 месяцев
Прочие обязательства			Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства"
Итого по разделу V			Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550
			Сумма строк 1300, 1400 и 1500

ная ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Доходы - это увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала. Расходами признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Не признаются доходами (расходами) поступления (выплаты):

• - сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;
• - по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам;
• - предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги);
• - в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;
• - в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;
• - в качестве вклада в уставный капитал.

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, ввода доходов и расходов и условий их получения.

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и (или) учредительных документах. При регистрации юридического лица в Органах территориальной статистики присваивают код видов экономической деятельности (ОКВЭД). Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов).

По строкам 2110-2220 приводится информация о доходах и расходах от обычной деятельности , где раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 "Продажи".

Выручка (строка 2110) - сумма, учтенная по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Из общего объема выручки исключаются суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организаций" выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

• а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• б) сумма выручки может быть определена;
• в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда получен актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
• г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана (подписан акт выполненных работ);
• д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность (авансы полученные), а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в вышеперечисленных пунктах "а", "б" и "в".

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции (с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам") или по завершению всех работ, услуг, изготовления продукции в целом. Вариант признания выручки вытекает из договора с заказчиком и должен быть оговорен в учетной политике. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в отчетном периоде разные способы признания выручки.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется на основании договоров, заключенных с покупателем. Если цена на продукцию, работы, услуги договором не определена, то для определения выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции, работ, услуг.

При продаже продукции, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости переданных товаров исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В случаях изменения обязательства по договору первоначальная величина поступлений и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению, определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией в соответствии с договором скидок (надбавок).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам величина выручки не изменяется.

Некоторые особенности признания выручки имеются в организациях торговли. Выручкой от продажи товаров является товарооборот, т.е. стоимость отгруженных (в оптовой торговле) или отпущенных (в рознице) покупателям товаров по продажным ценам без НДС и иных аналогичных сборов и платежей. Выручкой у посреднических организаций (комиссионеров.

агентом и т.п.) признается величина комиссионного вознаграждения.

Показатель "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" является обобщающим. В случае осуществления нескольких видов деятельности организации должны раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, если они существенны для характеристики финансового состояния организации. Для этого можно использовать свободные строки и расположить их ниже рассмотренного показателя.

Себестоимость продаж (строка 2120) - показатель раскрывает величину затрат, связавших с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 2110 отчета о прибылях и убытках. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ10/99 "Расходы организаций".

В состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы, которые могут быть раскрыты в отдельной таблице Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• - материальные затраты;
• - расходы на оплату труда;
• - отчисления на социальные нужды;
• - амортизация;
• - прочие затраты.

Величина расходов определяется исходя из цен и условий договоров на поставку материальных ценностей, трудовых договоров и т.п. В себестоимость включается доля расходов, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи.

Фактическая себестоимость реализованной продукции отражается в учете записью: Д-т счета 90 "Продажи" - К-т счета 43 "Готовая продукция". Если учетной политикой предусмотрено использование счета 40 "Выпуск продукции", то по данной строке отражается величина, нормативной себестоимости отгруженной продукции, отраженной записью Д-т счета 90 "Продажи"- К-т счета 43 "Готовая продукция", а также величина отклонений фактической себестоимости от нормативной по выпущенной из производства продукции, списанной проводкой Д-т счета 90 "Продажи" - К-т счета 40 "Выпуск продукции" дополнительной или сторнировочной записью.

Организации торговли по данной статье указывают покупную стоимость реализованных товаров (Д-т счета 90 "Продажи" - К-т счета 41 "Товары"). Если товары были учтены по продажным ценам (в организациях розничной торговли), то следует исключить (сторнировать) долю торговой наценки, приходящейся на проданные товары (Д-т счета 90 Продажи" - К-т счета 42 "Торговая наценка"). Если в отчете о прибылях и убытках выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости должен показывать расходы, обеспечившие эти доходы, в разрезе указанных видов деятельности.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

Коммерческие расходы (строка 2210) - затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 "Расходы на продажу". Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и непроданной (отгруженной) продукцией. Способ признания расходов на продажу должен быть оговорен в учетной политике и раскрыт в пояснительной записке.

Торговые организации отражают по статье "Коммерческие расходы" величину издержек обращения, учтенных на счете 44

"Расходы на продажу". Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи "Транспортные расходы" (если величина транспортных расходов в соответствии с учетной политикой отражается в составе издержек обращения, а не в стоимости товаров). Статья "Транспортные расходы" распределяется на стоимость проданных и непроданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Д-т счета 90 "Продажи" - К-т счета 44 "Расходы на продажу).

Управленческие расходы (строка 2220) - показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываются в полной сумме в кредит счета 90 "Продажи".

В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Д-т счета 20 - К-т счета 26) их величина будет включена в показатель "Себестоимость продукции, работ, услуг" по строке 2120 отчета о прибылях и убытках. Следовательно, по статье "Управленческие расходы" можно поставить прочерк или не приводить ее в отчете.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - итоговый показатель между доходами и расходами по обычным видам деятельности, который определяется путем вычитания из показателя "Валовая прибыль" величины коммерческих и управленческих расходов.

Строка 2200 = строка 2100 - строка 2210 - строка 2220.

В нижеприведенных строках отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - отражается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решение собрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты: Д-т счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" К-т счета 91 - "Прочие доходы и расходы".

Проценты к получению (строка 2320) - сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходы организации в виде процентов отражаются записью: Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами кредиторами" - К-т счета 91 Прочие доходы и расходы". Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора. При этом условия признания процентов в бухгалтерском учете аналогичны условиям признания выручки от реализации продукции.

Проценты к уплате (строка 2330) - проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью: Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т счета 66 "Расчеты по краткосрочным займам и кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам". Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

Прочие доходы (строка 2340) - раскрывается величина расходов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организаций":

• - штрафы, пени, неустойки - к получению за нарушение условий хозяйственных договоров (Д-т счета 76 - К-т счета 91);
• - стоимость активов, полученных безвозмездно, признание государственной помощи (Д-т счета 98 - К-т счета 91);
• - поступления, связанные с возмещением организации убытков (Д-т счета 76 - К-т счета 91);
• - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д-т разных счетов - К-т счета 91);
• - суммы кредиторской и депонентской задолженности, списанные по истечению сроков исковой давности (Д-т счетов 60, 76 К-т счета 91);
• - положительные курсовые разницы (Д-т счетов 50, 52, 60, 62, 71 и др. К-т счета 91);
• - излишки, выявленные при инвентаризации (Д-т счетов 01, 10, 41 и др. - К-т счета 91) и т.д.;
• - доходы (выручка без НДС и иных аналогичных платежей) продажи основных средств, материальных ценностей, иностранной валюты и прочего имущества организации;
• - плата за пользование объектами основных средств, переданными по договору текущей аренды (если это не является основным видом деятельности);
• - лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности);
• - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• - суммы дооценки основных средств (нематериальных активов) в пределах суммы уценки этого основного средства (нематериального актива) в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• - доходы, которые могут возникнуть в результате чрезвычайных обстоятельств: суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к дальнейшему восстановлению и дальнейшему использованию активов организации и др.

Начисление доходов отражается записями: Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями заказчиками" - К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Прочие расходы (строка 2350) - отражается величина расходов, признаваемых ими в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организаций":

• - штрафы, пени, неустойки - к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров (Д-т счета 91 - К-т счетов 62, 76,60);.
• - возмещения другим организациям убытков (Д-т счета 91 К-т счета 76);
• - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Д-т счета 91 - К-т разных счетов);
• - суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении сроков исковой давности (Д-т счета 91 - К-т счетов 62, 76);
• - отрицательные курсовые разницы (Д-т счета 91 - К-т счетов 52, 60, 62, 71 и др.);
• - недостачи, выявленные при инвентаризации, по которым виновные не установлены (Д-т счета 91. - К-т счета 94) и т.д.;
• - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материальных ценностей, валюты и прочего имущества организаций (Д-т счета 91 - К-т счетов 01, 10, 57 и проч.);
• - расходы, связанные с предоставлением во временное пользование объектов основных средств (амортизация: Д-т счета 91 - К-т счета 02; капитальный ремонт: Д-т счета 91 - К-т счетов 10, 70, 69, 60 и проч.);
• - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие интеллектуальной собственности (Д-т счета 91 - К-т счетов 04 и др.);
• - расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитами организациями (Д-т счета 91 - К-т счета 51);
• - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам: Д-т счета 91 - К-т счета 63; резервы под снижение стоимости материальных ценностей: Д-т счета 91 - К-т счета 14; резервы под обесценение финансовых вложений: Д-т счета 91 - К-т счета 59);
• - убыток, полученный организациями в результате совместной деятельности (Д-т счета 91 - К-т счета 76);
• - региональные и местные налоги (Д-т счета 91 - К-т счета 68);
• - сумма уценки основных средств (нематериальных активов) сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
• - чрезвычайные расходы: потери, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств: стихийного бедствия, пожара, аварии и др.

Эти расходы также учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

• - соответствующими правилами бухгалтерского учета это предусмотрено или не запрещено;
• - расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате факта хозяйственной деятельности, не существенны для характеристики финансового положения организации.

В вышеперечисленных случаях в отчете о прибылях и убытках может быть показано сальдо доходов и расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - определяется расчетным путем: "Прибыль (убыток) от продаж" плюс прочие доходы минус прочие расходы:

Строка 2300 = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 -- строка 2330 + строка 2340 - строка 2350.

Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Текущий налог на прибыль (строка 2410) - это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль формируется с учетом требований ПБУ 18/02 следующим образом:

±ТНП = ±УРНП(УДНП) + ИОНА - ИОНО + ПНО - ПНА, (4.1)

где ТНП - текущий налог на прибыль (налог, рассчитанный по данным налогового учета) или текущий налоговый убыток;

УРНП(УДНП) - условный расход (+) по налогу на прибыль (налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета: Д-т счета 99 - К-т счета 68) или условный доход (-) по налогу на прибыль, отраженный записью: Дебет счета 68 Кредит счета 99 (если по данным бухгалтерского учета получен убыток);

ИОНА - изменения отложенного налогового актива (сумма налога на прибыль, которая в отчетном периоде увеличивает сумму налога, начисленного в бюджет (Д-т счета 09 - К-т счета 68), а в будущих налоговых периодах будет принята к вычету (Д-т счета 68 - К-т счета 09), что означает разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09, где этот счет был использован в корреспонденции со счетом 68;

ИОНО - изменения отложенного налогового обязательства (сумма налога на прибыль, которая в отчетном периоде исключена из расчета налога (Д-т счета 68 - К-т счета 77), а в будущих отчетных периодах будет принята к начислению (Дебет счета 77 Кредит счета 68), что означает разницу между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77, где этот счет был использован в корреспонденции со счетом 68;

ПНО - постоянное налоговое обязательство (сумма налога на прибыль которая приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде и не принимается к вычету в следующих налоговых периодах) (Д-т счета 99 - К-т счета 68);

ПНА - постоянный налоговый актив (сумма налога на прибыль которая приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде и не принимается к вычету в следующих налоговых периодах) (Д-т счета 68 - К-т счета 99).

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421). Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается в виде разницы по этой строке. При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль в отчетном периоде и не признается в следующих налоговых периодах: Д-т счета 68 - К-т счета 99. ПНО, наоборот, увеличивает сумму налога на прибыль в отчетном периоде единовременно: Д-т счета 99 - К-т счета 68.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы возникают в результате:

• - превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли в пределах норм;
• - непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества другим организациям;
• - образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не будет принят для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• - непризнания для целей налогообложения прибыли убытка, связанного с появлением разницы между балансовой и согласованной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал других организаций;
• - прочих аналогичных различий.

Изменения отложенных налоговых обязательств (ИОНО) (строка 2430). Заполняя эту строку, следует учитывать то, что отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль. Их начисление отражается записью Д-т счета 68 - К-т счета 77. В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль: Д-т счета 77 - К-т счета 68. ОНО, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются так: Д-т счета 77 "Отложенное налоговое обязательство" - К-т счета 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, по этой строке должна найти отражение разница между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". Если кредитовый оборот (начисление обязательств) превышает дебетовый (списание или погашение ОНО), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток). В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен). От этих обстоятельств зависит порядок записи по строке 2430 (в круглых скобках или без скобок).

Изменения отложенных налоговых активов (ИОНА) (2450). Отметим, что признание ОНА в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т счета 09 - К-т счета 68. В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах: Д-т счета 68 - К-т счета 09. Кроме того, ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так: Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" - К-т счета 09 "Отложенные налоговые активы". Для заполнения указанной строки необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету (списанными) активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09). Таким образом, показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Если эта разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку) и отражать в круглых скобках.

По строке "Прочее" (2460) могут отражаться суммы штрафных санкций за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п.

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) рассчитывается по формуле

ЧП = ПН - ТНП ± ИОНА ± ИОНО, где ЧП - чистая прибыль (убыток) за отчетный период (строка 2400);

ПН - прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300);

ТНП - текущий налог на прибыль (строка 2410);

ИОНО - изменение отложенных налоговых обязательств, т.е. разница между признанными к уменьшению налога на прибыль (кредитовый оборот счета 77) и начисленными суммами налога на прибыль (дебетовый оборот счета 77) в отчетном периоде (строка 2430);

ИОНА - изменение отложенных налоговых активов, т.е. разница между признанной величиной (дебетовый оборот счета 09) и принятой к вычету (кредитовый оборот счета 09) в отчетном периоде (строка 2450).

Показатель "Чистая прибыль (убыток)" информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами). Построчная формула для определения величины чистой прибыли будет выглядеть так:

строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 - строка 2421 -- строка 2430 + строка 2450.

Подведя итог, приведем алгоритм расчета показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", который раскрывается в бухгалтерском балансе по строке 1370 и формируется в следующем порядке:

• 1) валовая прибыль (убыток) - разница между выручкой-нетто и производственной (полной или сокращенной) себестоимостью продаж;
• 2) прибыль (убыток) от продаж - разница между валовой прибылью и величиной управленческих расходов и коммерческих расходов;
• 3) прибыль (убыток) до налогообложения - разница между прибылью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами;
• 4) чистая прибыль (убыток) - разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной начисленного текущего налога на прибыль, с учетом ПНО (ПНА), ОНО и ОНА, а также начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;
• 5) нераспределенная прибыль (убыток) - разница между чистой прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредителям, а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли отчетного года.

Показатель "Чистая прибыль (убыток)", рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице между показателями на начало и конец отчетного периода по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течение отчетного периода. В противном случае увязать эти показатели не представляется возможным.

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (строка 2510). Здесь показывают результаты от переоценки внеоборотных активов, для покрытия которых был использован добавочный капитал. Его определяют на основании оборотов по счету 83, субсчету "Результат от переоценки внеоборотных активов", вычитая из кредитового оборота дебетовый.

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520). По этой строке приводится сальдируемый результат, полученный в результате движении капитала по таким хозяйственным операциям, как:

• - использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества (Дебет 82 Кредит 66,67);
• - отнесение суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (Дебет 75 Кредит 83);
• - распределение сумм добавочного капитала между учредителями (Дебет 83 Кредит 75) и др.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500). Этот показатель заимствован из международных стандартов и позволяет трансформировать отчет о прибылях и убытках в отчет о совокупном доходе по МСФО. По этой строке показывают не только чистую прибыль (убыток), но и результат от переоценки внеоборотных активов, т.е. все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал.

Базовая прибыль (убыток) па акцию (строка 2900). Этот показатель рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н. Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Пример. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (15 000 шт. х б мес. + 12 000 шт. х 2 мес. + + 19 500 шт. х 4 мес) : 12 мес. = 16 000 шт.

Если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) 480 000 руб. : 16 000 шт. = = 30 руб.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910) - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате:

• o конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;
• o исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;
• o дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т п.

В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, т.е. разводнена.

Пример. Чистая прибыль организации (ЧП) 480 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении 16 000 шт. Облигации (каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции) 1000 шт. Выплата процентов по облигациям 20 руб. х 1000 шт. = 20 000 руб. Корректировка чистой прибыли 480 000 руб. + 20 000 руб. = 500 000 руб. Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций 16 000 шт. + + 1000 шт. х 1,5 шт. = 17 500 шт.

Базовая прибыль на акцию БПА 480 000 руб. : 16 000 шт. = = 30 руб.

Разводненная прибыль на акцию РПА 500 000 руб.: 17 500 шт. = = 28,57 руб.

Если размещение дополнительных акций произошло в отчетном году, то базовая и разводненная прибыль корректируется. Если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.

В табл. 4.5 представлен порядок заполнения статей Отчета о прибылях и убытках на основании данных бухгалтерского учета.

Таблица 4.5. Порядок заполнения статей Отчета о прибылях и убытках

Строка отчета	Код строки				Порядок формирования показателя
					Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы". "Вывозные таможенные пошлины" счета 90
Себестоимость продаж					Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже - то вычитается из него
Валовая прибыль (убыток)					Разница между строками 2110 и 2120
Коммерческие расходы					Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы					Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж					Разность строки 2110 и строк 2120, 2210 и 2220
Доходы от участия в других организациях					Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Проценты к получению					Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате					Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Прочие доходы					Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС
Прочие расходы				Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения				Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 -- строка 2330 + строка 2340 - строка 2350
Текущий налог на прибыль				Разница между кредитовым и дебетовым оборотом субсчета "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" счета 68 за отчетный период
Постоянные налоговые обязательства (активы)				Разница между записями Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых обязательств" и Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых активов" Кредит 99. Положительная разница записывается в круглых скобках, а отрицательная - без круглых скобок
Изменения отложенных налоговых обязательств				Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, то его записывают в круглых скобках и вычитают из строки 2300, если отрицательный - прибавляют к строке 2300)
Изменения отложенных налоговых активов				Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 2300, если отрицательный - записывают в круглых скобках и вычитают из строки 2300)
				Суммы штрафных санкций, начисленных в бюджет за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п., отраженные записью: Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" - К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Чистая прибыль (убыток)				Строка 2300 - строка 2410 ± строка 2421 ± ± строка 2430 ± строка 2450 - строка 2460
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)				Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 83 субсчету "Результат от переоценки внеоборотных активов"
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода				Результат движения капитала, отраженный записями: Дебет 82 Кредит 66, 67; Дебет 75 Кредит 83; Дебет 83 Кредит 75 и др.
Совокупный финансовый результат периода			Строка 2400 ±2510 ±2520
Базовая прибыль (убыток) на акцию			Часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям за отчетный период
Разводненная прибыль (убыток) на акцию			Расчетная величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде

Валовая прибыль в балансе - строка 2100 - соответствует показателю финансового результата основной деятельности предприятия за отчетный период. Следует уточнить, что данная статья отражается не в форме 1, а в форме 2 - отчете о финрезультатах, который организации предоставляют вместе с балансом. Разберем подробнее, как формируется статья «Валовая прибыль».

Что такое валовая прибыль и в чем ее отличие от чистой прибыли

Валовая прибыль считается одним из основных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. Рассчитывается она как разность между:

• нетто-выручкой от основного вида деятельности,
• себестоимостью товаров или услуг.

На основе полученной величины можно косвенно судить о рентабельности предприятия. Косвенно - поскольку принимаемые в расчет показатели не отражают полную информацию.

Так, термин «нетто» применительно к выручке означает, что из нее необходимо вычесть:

• акцизы,
• прочие обязательные платежи (например, пошлины на экспорт).

Показатель себестоимости формируют:

• затраты на производство продукции, оказание услуг;
• покупная стоимость реализуемого товара.

Коммерческие и управленческие расходы в себестоимость не включаются, они отражаются в отчете о финансовых результатах обособленно и участвуют в формировании показателя чистой прибыли (п. 23 ПБУ 4/99).

Собственно, в этом и заключается отличие валовой прибыли от чистой. Первая служит, скорее, для оценки производственных затрат, эффективности ценообразования, окупаемости продукции, поскольку формируется из показателей, имеющих прямое отношению к производству.

В то время как чистая прибыль - конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период, исчисляющийся как разница между всеми признанными доходами и затратами (в т. ч. по налогам и обязательным платежам).

С методами расчета валовой прибыли и списком формирующих ее статей можно ознакомиться в статье .

Отражение валовой прибыли в отчетности

Как уже ранее было сказано, валовая прибыль отображается в отчете о финрезультатах, форма которого утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, а именно в строке 2100.

Показатели «Выручка» и «Себестоимость продаж» отражаются в строках 2110 и 2120 соответственно.

Таким образом, валовая прибыль в отчете формируется по формуле:

Величина валовой прибыли может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Во втором случае показатель означает убыток и заносится в строку 2100 в круглых скобках без знака минус.

Себестоимость также необходимо указывать в круглых скобках (знак минус не ставится).

Рассмотрим подробнее, из каких данных формируется величина выручки и себестоимости.

Из чего формируется выручка

В строку 2110 включаются данные о доходах по обычным видам деятельности, определение которым дано в пп. 5, 12 ПБУ 9/99. Напомним, что данный показатель заносится за минусом сумм НДС. На это нам указывает прим. 5 приложения № 1 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н, а также список поступлений, которые не признаются доходами предприятия, опубликованный в п. 3 ПБУ 9/99.

Учет выручки производится на счете 90.1 отдельно по каждому виду деятельности. Суммы НДС и акцизы отображаются на счетах 90.3 и 90.4 соответственно. Графически формулу расчета статьи «Выручка» можно представить следующим образом:

Из чего формируется себестоимость

Строка 2120 формируется на основании данных о расходах по обычным видам деятельности, описанных в п. 5 ПБУ 10/99.

Согласно инструкции по применению Плана счетов себестоимость продукции, товаров, услуг учитывается на счете 90.2. Оформляется списание себестоимости проводкой:

Дт 90.2 Кт 20, 23, 29, 40, 41, 43 и др.

При этом следует учесть, что коммерческие и управленческие затраты также аккумулируются на счете 90.2. А они, как нам известно, не формируют показатель строки 2120. Оформляются данные статьи расходов в корреспонденции со счетами 26 и 44.

Итоги

Валовая прибыль представляет собой превышение выручки от продаж, оказания услуг над их себестоимостью. В противном случае показатель говорит о неокупаемости продукции. Информация о величине валовой прибыли/убытке представлена в строке 2100 отчета о финансовом результате и рассчитывается как разность строк 2110 и 2120.

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках).

Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
┌────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Строка 2100 "Валовая│ │Строка 2110 │ │Строка 2120 │

│прибыль (убыток)" │ = │"Выручка" Отчета│ - │"Себестоимость продаж"│

│Отчета о прибылях и │ │о прибылях и │ │Отчета о прибылях и │

│убытках │ │убытках │ │убытках │

└────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘
Показатель строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель валовой прибыли (убытка) за соответствующий отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 029 "Валовая прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.
ПРИМЕР
Показатели по строкам 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период (9 месяцев 2011 г.).
тыс. руб.

тыс. руб.

Решение
Валовая прибыль за отчетный период составляет 15 327 тыс. руб. (87 341 тыс. руб. - 72 014 тыс. руб.).

Строка 2210 "Коммерческие расходы"
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации):

На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

На доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

На погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

На комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

На оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

На проведение анализов продукции при ее отпуске;

На представительские расходы;

На заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

На оплату труда в торговых организациях;

На аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

На хранение и подработку товаров;

На страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

На покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

Другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Порядок списания устанавливается в учетной политике организации.

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Строка 2210 "Коммерческие расходы"│ = │Оборот по дебету субсчета 90-2│

│Отчета о прибылях и убытках │ │и кредиту счета 44 │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
Показатель строки 2210 "Коммерческие расходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за такой же отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2210 "Коммерческие расходы" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 030 "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.
ПРИМЕР
Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции со счетом 44).

Решение
Коммерческие расходы за отчетный период составляют 860 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 9 месяцев 2011 г.	За 9 месяцев 2010 г.
1	2	3	4	5
	Коммерческие расходы	2210	(860)	(1021)

Строка 2220 "Управленческие расходы"
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией:

Административно-управленческие расходы;

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

Налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

Другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

┌────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Строка 2220 "Управленческие расходы"│ │Оборот по дебету │

│Отчета о прибылях и убытках │ = │субсчета 90-2 и кредиту│

│ │ │счета 26 │

└────────────────────────────────────┘ └───────────────────────┘

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.
┌────────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───┐

│Строка 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и│ = │ - │

│убытках │ │ │

└────────────────────────────────────────────────────────┘ └───┘

Показатель строки 2220 "Управленческие расходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2220 "Управленческие расходы" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.
ПРИМЕР

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции с кредитом счета 26).

Решение

Управленческие расходы составляют 6346 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере будет выглядеть следующим образом.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж. При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐

│Строка 2200 │ │Строка 2100 │ │Строка 2210 │ │Строка 2220 │

│"Прибыль │ │"Валовая прибыль│ │"Коммерческие│ │"Управленческие│

│(убыток) от │ = │(убыток)" Отчета│ - │расходы" │ - │расходы" Отчета│

│продаж" Отчета│ │о прибылях и │ │Отчета о │ │о прибылях и │

│о прибылях и │ │убытках │ │прибылях и │ │убытках │

│убытках │ │ │ │убытках │ │ │

└──────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘

При этом должно соблюдаться равенство.
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│Строка 2200 "Прибыль (убыток)│ │Остаток счета 99 по аналитическому │

│от продаж" Отчета о прибылях │ = │счету учета прибыли (убытка) от продаж │

│и убытках │ │ │

└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘
Показатель строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 050 "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.
ПРИМЕР

Показатель по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж, в бухгалтерском учете.
руб.

Показатели по строкам 2100 "Валовая прибыль (убыток)", 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2011 г.
тыс. руб.

Показатели Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2010 г.
тыс. руб.

Решение
Прибыль от продаж за отчетный период составляет:

1) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 8121 тыс. руб.;

2) определенная расчетным путем - 8121 тыс. руб. (15 327 тыс. руб. - 860 тыс. руб. - 6346 тыс. руб.).
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере будет выглядеть следующим образом.

Балансовая прибыль - это значение, которое показывает, насколько успешно компания вела деятельности. Если итогом в формуле расчета стало положительное число, то у организации прибыль. При отрицательном значении - убыток.

Балансовая прибыль - это ключевой показатель отчетности

Балансовая прибыль — это сумма прибыли предприятия, которую получили за период работы от основной и неосновной деятельности. Показатель отражают в бухгалтерском балансе.

Понятие «балансовая прибыль предприятия» содержит результаты производства, деятельности предприятия, компании за период. Это основной финансовый показатель, по которому видно прибыль или убыток получила организация.

Балансовая прибыль в отчетности (форма 2)

В отчете о финансовых результатах есть несколько видов прибыли.

Существуют следующие показатели:

• валовая прибыль;
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток).

Как видим, понятие балансовой прибыли в отчетности (форма 2) отсутствует. Дело в том, что балансовая прибыль предприятия является значением, которое считают нарастающим итогом с начала года. А вот в годовой отчетности его нет. Причина в проводках, которые делает бухгалтер в конце года и которые обнуляют определенные счета учета. Поэтому, можно сказать, балансовая прибыль предприятия отражается в отчетности за квартал, полугодие и 9 месяцев.

Формула для расчета валовой прибыли:

Валовая прибыль (строка 2100) = Выручка (строка 2110) - Себестоимость (строка 2120)

Строка 2110 - это строка в форме 2, которая обозначает выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Ее берут без налога на добавленную стоимость и акцизов.

По строке 2120 показывают себестоимость. То есть в нее включают расходы по обычным видам деятельности.

Чтобы определить прибыль или убыток от продаж, делайте расчет по формуле:

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) = Валовая прибыль (строка 2100) - Коммерческие расходы (строка 2210) - Управленческие расходы (строка 2220)

Строка в балансе 2210 - это сумма затрат от обычной деятельности организации. То есть этот элемент формулы связан с продажей товаров, работ, услуг.

Строка 2220 - это все те затраты, которые были у компании и которые связаны с управлением организацией.

Расчет для прибыли до налогообложения следующий:

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) = прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) + Доходы от участия в других организациях (строка 2310) + Проценты к получению (строка 2320) - Проценты к уплате (строка 2330) + Прочие доходы (строка 2340) - Прочие расходы (строка 2350)

Для этого расчета необходимо сначала заполнить строки 2310-2350 в балансовом отчете о финансовых результатах. Затем доходы прибавляем к показателю 2200 , который рассчитали ранее. Затем учитываем расходы и получаем прибыль или убыток. Результаты смотрим в строке 2300 .

Формула расчета балансовой прибыли имеет следующий вид:

Балансовая прибыль = строка 2110 - строка 2120 - строка 2210 - строка 2220 + строка 2310 + строка 2320 - строка 2330 + строка 2340 - строка 2350

В годовой отчетности балансовую прибыль можно посчитать как сумму нераспределенной прибыли из строки 1370 и налогов на прибыль, которые компания должна заплатить за год.

Балансовая прибыль в учете

Балансовую прибыль в учете можно получить, используя бухгалтерские счета. Прибыль или убыток от деятельности организации получают в результате накапливания определенной суммы в течение года на балансовом счете 99 ««Прибыли и убытки». Эти значения также отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 90 «Продажи».

Получается, балансовая прибыль или убыток по составу состоит из оборотов счета 99 в корреспонденции со счетами 90 и 91.

При расчете балансовой прибыли не учитывайте суммы налога на прибыль, подлежащие уплате (текущий налог это строка 2410 в форме 2). Налоги отражают на счете 68. Также не учитывайте итоговое закрытие счета 84, которое превращает накопившуюся прибыль или убыток текущего года в прибыль или убыток прошлых лет.

Как рассчитать балансовую прибыль: формула расчета

БП = Дод+ ПД-Род-ПР

Основные элементы расчета:

• доходы от основных видов деятельности (Дод);
• прочие доходы (ПД);
• расходы от основной деятельности (Род);
• прочие расходы (ПР).

Если по итогам расчетов получили положительное значение, то у компании получилась прибыль за рассматриваемый период. Отрицательное значение говорит об убытке.

Если из получившегося результата вычесть налог на прибыль (НП), то получим чистую прибыль (ЧП):

ЧП= БП-НП

В доходы включают:

• выручку от продажи;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы.

Однако из доходов убирают:

• суммы налогов, такие как НДС, акцизы;
• налог с продаж и прочие налоги, которые поступают с выручкой;
• суммы, которые должники перечислили вам в погашение займов, кредитов;
• суммы предварительной оплаты, авансы;
• задатки и залоги;
• суммы, которые инкассировали по посредническим договорам другим физлицам и компаниям.

В расходы включают:

• затраты по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные затраты.

К расходам не относятся:

• приобретение и создание основных средств;
• приобретение нематериальных активов и других внеоборотных активов;
• вклады в капиталы других организаций;
• покупка акций и других ценных бумаг, которые не собираются перепродавать в текущих операциях;
• переводы денежных средств по посредническим договорам;
• погашение кредитов и займов;
• предварительная оплата, выданные авансы, задатки в счет оплаты.

Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Об этом документе и принципах его составления пойдет речь в нашей публикации.

Отчет о финансовых результатах: особенности формы

Являясь весьма значимой отчетной формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о финансовом положении компании , итогах работы за рассматриваемый период, позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как и другие формы бухотчетности, в частности, баланс , за календарный год.

Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99 , закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».

Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные о доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены сведения за прошлый год.

Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки, если того требует, например, специфика производства, но исключать уже имеющиеся из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами измерения выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным компаниям с большими оборотами разрешается оперировать единицами в миллионах руб.

Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Формируют ОФР строки:

• 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
• 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
• 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли . Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
• 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;

• строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
• 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;

• 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды . Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
• В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
• Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
• 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:

Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);

• 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:

стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;

• 2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов (строки 2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат (строки 2330, 2350)

Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91, корреспондирующийся со сч. 99;

• Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП . Если же компания платит другой налог, работая на УСН , то строка 2410 прочеркивается, а сумма налога вносится в строку 2460;

• Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год:

Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА

Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;

• Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между Кр/об и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в скобках, отрицательный – без них;
• Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует изменение отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и Кр/об по сч. 09. Положительный результат записывается в скобках, отрицательный – без скобок;
• В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий, работающих на ЕНВД и УСН;
• Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;

• Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
• Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400), скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток (стр. 2520).

Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.

Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.