Modernização de ativos fixos em uma organização orçamentária. Modernização de ativos fixos e principais lançamentos

Este artigo descreve o método para refletir um aumento no custo inicial dos ativos fixos em 1C: Contabilidade 8. São consideradas todas as operações relacionadas com a modernização, bem como as suas consequências (nomeadamente, alterações na vida útil dos ativos fixos, procedimento de cálculo das amortizações fiscais e contabilísticas). A segunda parte do artigo dedica-se a refletir os custos de modernização, conclusão e equipamento adicional de ativos fixos na aplicação de um regime de tributação simplificado com objeto de tributação “rendimentos reduzidos pelo valor das despesas”.

Exemplo 1

Objetos de construção

Cobrança de custos de modernização

Arroz. 1

Objetos de construção: Computador;
Despesas: ;
Métodos de construção: Contratação.

Arroz. 2

Objetos de construção: Computador;
Despesas: item de contabilidade de custos para modernização de ativos fixos;
Métodos de construção: Contratação.

Arroz. 3

Esquema

...para fins de contabilidade fiscal

Modernização do SO na aplicação do regime geral de tributação

Ao refletir as transações relacionadas a um aumento no custo inicial de ativos fixos e uma mudança em sua vida útil na contabilidade, deve-se orientar pelo PBU 6/01 (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 30 de março de 2001 No. 26n) e Diretrizes metodológicas para contabilização de ativos fixos (aprovadas. por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 13 de outubro de 2003 nº 91n), e quando refletido na contabilidade fiscal - Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa .

De acordo com as regras estabelecidas pelos atos elencados, são permitidas alterações no custo inicial dos ativos fixos pelos quais são aceites para contabilização em caso de conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização, liquidação parcial e reavaliação de ativos fixos. Ao mesmo tempo, os custos de modernização e reconstrução podem aumentar o custo inicial dos ativos fixos de tal objeto se, como resultado da modernização e reconstrução, os indicadores de desempenho padrão inicialmente aceitos (vida útil, potência, qualidade de uso, etc.) .) desses ativos fixos são melhorados (aumentados). Regras semelhantes são estabelecidas para a contabilidade fiscal.

A vida útil contabilística deve ser revista se, em consequência da reconstrução ou modernização, tiver havido uma melhoria (aumento) nos indicadores padrão de funcionamento de um item do imobilizado inicialmente adotados. Caso a vida útil de um ativo imobilizado na contabilidade aumente, ela também poderá ser aumentada para fins de contabilidade fiscal, mas apenas dentro dos limites estabelecidos para o grupo de depreciação em que tal ativo imobilizado estava anteriormente incluído.

No programa “1C: Contabilidade 8”, o documento “Modernização do SO” é utilizado para refletir o aumento do custo inicial dos ativos fixos para contabilidade e contabilidade fiscal, bem como para alterar a sua vida útil. Consideremos o método de refletir um aumento no valor de um ativo fixo usando um exemplo.

Exemplo 1

A organização comprou um computador em janeiro de 2008 no valor de 20.000 rublos, com vida útil de 60 meses. A depreciação é calculada pelo método linear tanto na contabilidade quanto na contabilidade fiscal. Em maio do mesmo ano, decidiu-se aumentar a capacidade de RAM do computador. O valor das despesas de modernização (tanto para fins contábeis quanto fiscais) foi de 1.500 rublos. (Excluindo VAT). Esse valor foi composto pelo custo do módulo RAM (1.200 rublos) e pelo custo de instalação na unidade do sistema do computador, realizada por especialista de uma empresa de serviços.
A vida útil não mudou com a modernização.

Objetos de construção

Antes de aumentar o custo de um ativo imobilizado, é necessário primeiro coletar no canteiro de obras os custos associados à sua modernização. Para acumular esses custos, pretende-se a conta 08.03 “Construção de ativos fixos”, que permite realizar análises sobre projetos de construção, itens de custo e métodos de construção. No nosso caso, devemos criar um objeto de construção para o qual serão cobrados os custos de atualização do computador. É conveniente inserir o nome da obra igual ao do ativo imobilizado para o qual os custos são acumulados. Isso tornará mais fácil encontrar e aumentar a visibilidade das informações analíticas.

Cobrança de custos de modernização

As mercadorias adquiridas de terceiros são registradas através do documento “Recebimento de mercadorias e serviços” com o tipo de transação “compra, comissão”. No nosso exemplo, na aba “Produtos” deste documento, você deverá preencher as informações sobre o módulo de memória que está sendo cadastrado. Como o módulo se destina à modernização de equipamentos, ele pode ser levado em consideração na conta 10.05 “Peças sobressalentes” (ver Fig. 1).

Arroz. 1

Os serviços de instalação de módulo de memória podem estar refletidos no mesmo documento, na aba “Serviços”.

Neste caso, a conta contábil do objeto de construção deve ser especificada como conta de custos. No nosso exemplo, será a fatura 03.08 com as seguintes análises:

Objetos de construção: Computador;
Despesas: item de contabilidade de custos para modernização de ativos fixos;
Métodos de construção: Contratação.

O custo de um módulo de memória registrado após sua instalação na unidade do sistema computacional também deve ser imputado ao projeto de construção do “Computador”. Isto pode ser feito através do documento “Pedido-fatura” (ver Fig. 2).

Arroz. 2

Como conta de custos, você precisa especificar as contas contábeis do projeto de construção com as análises correspondentes para contabilidade e contabilidade fiscal. No nosso exemplo, será a fatura 08.03 com as mesmas análises que foram utilizadas no cadastro dos serviços de instalação de módulo de memória:

Objetos de construção: Computador;
Despesas: item de contabilidade de custos para modernização de ativos fixos;
Métodos de construção: Contratação.

Ao lançar o documento será feito um lançamento relacionando o custo do módulo de memória do crédito da conta 10.05 ao débito da conta 08.03. Com isso, todos os custos de atualização do computador serão cobrados na conta 08/03.

Aumento no custo inicial

Depois de alocados ao canteiro de obras os custos relativos à modernização de um ativo imobilizado, pode-se preencher o documento “Modernização do SO”, com o qual o valor desses custos será transferido do canteiro de obras para o imobilizado .

No campo de entrada “Evento”, é necessário selecionar um evento que caracterize a modernização de um ativo imobilizado. O evento selecionado no lançamento de um documento é inserido no cadastro de informações “Eventos com imobilizado”. Utilizando este cadastro, é possível obter informações sobre todos os eventos ocorridos com o ativo imobilizado configurando a seleção apropriada. O tipo de evento deve ser "Upgrade". Se um evento deste tipo não estiver no diretório, ele precisará ser criado.

No campo de entrada “Objeto”, deve-se selecionar o objeto de construção onde foram cobrados os custos de modernização do ativo imobilizado.

Na aba “Ativos Fixos” da seção tabular, você deve listar os objetos do ativo imobilizado que estão sendo modernizados. Para isso, é conveniente utilizar o botão “Seleção” localizado no painel de comando da seção tabular. No nosso exemplo, a ferramenta principal “Computador” está sendo atualizada (ver Fig. 3).

Arroz. 3

Após selecionar ativos fixos no documento “Modernização do SO”, você pode preencher automaticamente as colunas restantes da seção tabular com base nos dados do programa. Para fazer isso, clique no botão “Preencher” no painel de comando da parte tabular do documento e selecione “Para lista de sistemas operacionais” no menu suspenso.

Caso vários ativos fixos sejam selecionados na parte tabular do documento de Modernização do SO, o valor dos custos acumulados no canteiro de obras será distribuído entre esses ativos fixos em partes iguais.

Em seguida, na aba “Contabilidade e Contabilidade Fiscal”, deverá indicar o valor total dos custos (tanto contábeis quanto fiscais) acumulados no canteiro de obras. Após indicadas as contas para contabilização das obras (no nosso exemplo, 03/08), você pode clicar no botão “Calcular valores” no documento “Modernização do SO” e os campos correspondentes serão preenchidos automaticamente pelo programa.

Após o preenchimento do documento, você pode imprimir o certificado de aceitação de ativos fixos reparados, reconstruídos e modernizados (formulário nº OS-3).

Ao lançar, o documento “Modernização do SO” transfere o valor dos custos do crédito da conta contábil das obras para o débito da conta contábil do ativo imobilizado. No nosso exemplo, serão feitos os seguintes lançamentos:

Débito 01.01 Crédito 08.03 - no valor de 1.500 rublos.

O lançamento correspondente será gerado na contabilidade fiscal.

Características de cálculo da depreciação após modernização...

...para fins contábeis

De acordo com os esclarecimentos do Ministério das Finanças da Rússia, na contabilidade, quando o custo inicial de um item do ativo imobilizado aumenta como resultado da modernização e reconstrução, a depreciação deve ser calculada com base no valor residual do item, acrescido do custos de modernização e reconstrução e a vida útil restante (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 23 de junho de 2004 nº 07-02-14/144).

Portanto, após a modernização, deverá ser calculado o custo, que servirá de base para futuras depreciações. É definido da seguinte forma - veja o diagrama.

Esquema

O valor recebido está refletido na coluna “Valor residual (BC)”. Em nosso exemplo, esse valor será de 20.166,68 rublos. (20.000 - 999,99 - 333,33 + 1.500).

Ao realizar o documento “Modernização do SO”, são lembrados o valor residual e a vida útil remanescente. No nosso exemplo, a vida útil restante é de 56 meses. (60 - 4).

O novo valor e a nova vida útil para cálculo da depreciação são aplicados a partir do mês seguinte ao mês em que foi realizada a modernização.

Em nosso exemplo, a partir de junho de 2005, o valor dos encargos de depreciação para fins contábeis será de 360,12 rublos. (20.166,68:56).

...para fins de contabilidade fiscal

O procedimento de cálculo da depreciação após a modernização para fins contábeis fiscais difere da forma como é aceito na contabilidade. As regras para o cálculo da depreciação na contabilidade fiscal são estabelecidas pelo artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa.

A partir do mês seguinte ao mês em que foi realizada a modernização, o custo original alterado e a vida útil são utilizados para o cálculo da depreciação.

Em nosso exemplo, a partir de junho de 2005, o valor das deduções de depreciação para fins contábeis fiscais será de 358,33 rublos. (21.500,00:60).

Resta acrescentar que após o término de sua vida útil, o custo do computador na contabilidade fiscal não será totalmente reembolsado, pois em 60 meses o valor da depreciação será de 21.399,80 rublos. (333,33 x 4 + 358,33 x 56).

Os restantes 100,20 rublos. será incluído no valor da depreciação calculada no 61º mês de utilização do computador.

Contabilização dos custos de modernização na aplicação do sistema tributário simplificado

Ao refletir as operações relacionadas com a modernização, conclusão e equipamento adicional de ativos fixos, a contabilidade deve ser orientada pelo PBU 6/01, e para efeito de cálculo do imposto único pago em conexão com a aplicação do sistema tributário simplificado, Capítulo 26.2 do o Código Tributário da Federação Russa.

No programa 1C: Accounting 8, o documento “Modernização do SO” pretende refletir a modernização, conclusão e equipamento adicional de ativos fixos.

Exemplo 2

A organização comprou um computador em janeiro de 2008 no valor de 20.000 rublos, com vida útil de 36 meses.
Em abril do mesmo ano, decidiu-se aumentar a capacidade de RAM do computador. O valor dos custos de modernização foi de 1.500 rublos. Esse valor foi composto pelo custo do módulo RAM (1.200 rublos) e pelo custo de instalação na unidade do sistema do computador, realizada por especialista de uma empresa de serviços.

Cobrança de custos de modernização

Antes de aumentar o valor de um ativo fixo, é necessário primeiro cobrar os custos associados à sua modernização. Para acumular tais custos na contabilidade, pretende-se a conta 08.03 “Construção de imobilizado”. A contabilidade analítica da conta é realizada para projetos de construção. Para contabilizar os custos de modernização, o objeto da contabilidade analítica será “Instalação de memória no computador i1000”.

Vamos criar este objeto no diretório "Objetos de Construção".

A aquisição de módulo de memória de terceiros e os serviços para sua instalação estão refletidos no documento “Recebimento de bens e serviços” com o tipo de operação “Objetos de construção”.

Na aba “Objetos de Construção” indicamos o custo do módulo de memória.

Os serviços de instalação de um módulo de memória estão refletidos no mesmo documento na aba “Serviços”.

Neste caso, a conta contábil do objeto de construção deve ser especificada como conta de custos. No nosso exemplo, será a fatura 03.08 com as seguintes análises:

Objetos de construção: Instalando memória em um computador i1000;
Despesas: item de contabilidade de custos para modernização de ativos fixos;
Métodos de construção: Contratação.

Para todas as despesas com construção de imobilizado ou sua modernização (serviços de terceiros, baixa de materiais, remuneração de funcionários), é obrigatória a indicação “Não aceito” como procedimento de reflexo de despesas na contabilidade fiscal.

Isto se deve ao fato de que tais despesas não são aceitas da forma usual, mas reduzem a base tributável como parte do custo de um ativo fixo construído ou de modernização realizada de acordo com as regras que estão previstas para despesas de aquisição, construção e modernização de ativos fixos.

Aumento no custo inicial de um ativo fixo

Depois de alocados ao canteiro de obras os custos relativos à modernização de um ativo imobilizado, pode-se preencher o documento “Modernização do SO”.

No campo de entrada “Evento”, é necessário selecionar um evento que caracterize a modernização de um ativo imobilizado.

O tipo de evento deve ser "Upgrade". Se um evento deste tipo não estiver no diretório, ele precisará ser criado.

O evento especificado será utilizado no nome do objeto de despesa no livro de receitas e despesas.

No campo de entrada “Objeto”, deve-se selecionar o objeto de construção onde foram cobrados os custos de modernização do ativo imobilizado.

Na aba “Ativos Fixos” da seção tabular, você deve listar os ativos fixos que estão sendo modernizados (ver Fig. 4).

Arroz. 4

Em seguida, na aba “Contabilidade e Contabilidade Fiscal”, deverá indicar o valor total dos custos (tanto contábeis quanto fiscais) acumulados no canteiro de obras.

Após indicadas as contas para contabilização das obras (no nosso exemplo, 08/03), você pode clicar no botão “Calcular valores” e os campos correspondentes serão preenchidos pelo programa automaticamente.

Na tabela de pagamento de despesas, você deverá fornecer informações sobre todos os pagamentos, indicando a data e o valor do pagamento.

Caso o pagamento ao fornecedor seja efetuado após a emissão do documento “Modernização do SO”, tal pagamento deverá ser registrado no documento “Registro de pagamento de SO e intangíveis do regime tributário simplificado e empreendedores individuais”, para o qual o documento prevê uma aba especial “Modernização do SO”, na qual você pode especificar o documento de modernização.

Reconhecimento de despesas com modernização de ativo imobilizado

O reconhecimento das despesas com modernização, conclusão e equipamento adicional do imobilizado é efectuado da mesma forma que o reconhecimento das despesas com aquisição do imobilizado - no final do período de reporte com o documento “Fecho do mês” (Fig. 5).

Arroz. 5

Como resultado do documento, serão reconhecidas separadamente as despesas com a aquisição do ativo imobilizado e com a sua modernização, sendo gerados os seguintes registros:

na seção I do Livro de Receitas e Despesas;
na seção II do Livro de Receitas e Despesas.

Com isso, gerado o Livro de Receitas e Despesas do semestre, obteremos o cálculo das despesas com ativo imobilizado.

Explicações semelhantes são fornecidas na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 23 de junho de 2004, nº 07-02-14/144. Se uma organização usa outros métodos de cálculo de depreciação (o método do saldo redutor, o método de baixa do valor pela soma dos números de anos de vida útil, o método de baixa do valor proporcionalmente ao volume de produção (trabalho)) , então o valor anual dos encargos de depreciação pode ser determinado na seguinte ordem:

semelhante à ordem dada no exemplo para o método linear;

desenvolvido de forma independente pela organização.

A opção utilizada para cálculo da depreciação do ativo imobilizado após a modernização deve ser fixada na política contábil da organização para fins contábeis. Um exemplo de reflexão da depreciação de um ativo imobilizado na contabilidade após sua modernização. A Alpha LLC atua no reparo de equipamentos médicos.

Postagens para atualizar um computador

Em abril de 2015, a organização modernizou seus equipamentos de produção, que entraram em operação em julho de 2012. O custo inicial do equipamento é de 300.000 rublos. A vida útil segundo dados contábeis é de 10 anos.

O método de cálculo da depreciação é linear. Como resultado da modernização, a vida útil da instalação aumentou em 1 ano. Antes da modernização do ativo fixo, a taxa de depreciação anual era de 10 por cento ((1: 10 anos) × 100%). O valor da depreciação anual foi de 30.000 rublos. (300.000 rublos.

× 10%). O valor da depreciação mensal foi de 2.500 rublos. (30.000 rublos: 12 meses). RUB 59.000 foram gastos na modernização de equipamentos. A modernização durou menos de 12 meses, portanto a depreciação não foi suspensa.

No momento da conclusão da modernização, a vida útil real do equipamento era de 33 meses.

Modernização do ativo imobilizado - contabilidade e contabilidade fiscal

1 Documentação
2 Contabilidade
3 Contabilização de custos de modernização
4 Depreciação durante a modernização
5 Vida útil operacional após a atualização
6 Atualizando o sistema operacional por terceiros
7 BÁSICO: imposto de renda

A modernização de ativos fixos pode ser realizada:

economicamente (isto é, utilizando os recursos próprios da organização);

método contratual (ou seja, com o envolvimento de organizações terceirizadas (empresários, cidadãos)).

Documentação A decisão de modernização do imobilizado deve ser formalizada por despacho do responsável da organização, no qual é necessário indicar:

razões para modernização;

momento de sua implementação;

responsáveis pela modernização.

Isto se explica pelo fato de que todas as transações devem ser confirmadas por documentos primários (art.

Atualização do computador: fiação

Como o trabalho de substituição do disco rígido é realizado por um salão de informática, neste caso o método de modernização é a contratação. O salão de informática emitiu uma fatura para substituição de componentes no valor de 1.500 rublos. (incluindo IVA - 228 rublos). Os lançamentos contábeis do método de modernização de contratos são apresentados na Tabela 2.
Débito Crédito Conteúdo da transação comercial Valor, esfregue. 10,5 60 Reflete a compra de um disco rígido (sem IVA) RUB 3.826. (4514 – 688) 19 60 O valor do IVA no disco rígido adquirido é refletido 688 08 10,5 O disco rígido é baixado como componentes na atualização do computador 3826 08 60 Os custos de substituição do disco rígido são atribuídos ao aumento do custo do computador 1.212 rublos. (1500 – 228) 19 60 O valor do IVA sobre o trabalho realizado no salão de informática é refletido 228 01 08 O custo inicial do computador é aumentado para custos de modernização de 5.038 rublos.

Contabilização da modernização de ativos fixos

Como é feita a modernização do ativo imobilizado? A melhoria pode ser realizada de duas formas: econômica, quando a organização faz o trabalho por conta própria ou com a ajuda de funcionários contratados. É importante ressaltar que se a organização não incorreu em nenhum custo durante a atualização e ela foi feita gratuitamente, então o custo inicial não será alterado. Em alguns casos, após a modernização, as características técnicas do objeto mudaram tanto que passou a corresponder ao novo código do classificador totalmente russo.

Neste caso, você tem uma nova ferramenta principal. Isso significa que seu custo inicial deve ser apurado novamente de acordo com as regras do Código Tributário. Para realizar a modernização é necessário emitir despacho, nomear responsáveis, estabelecer prazo e motivos.

O procedimento para reconstrução (modernização) de ativos fixos (fiação)

A modernização deste ativo não circulante inclui os seguintes tipos de trabalho: Receba gratuitamente 267 videoaulas em 1C:

Tutorial em vídeo gratuito sobre 1C Accounting 8.3 e 8.2;
Tutorial sobre a nova versão do 1C ZUP 3.0;
Bom curso sobre 1C Trade Management 11.

Aumentou a quantidade de RAM ou disco rígido;
Substituindo por um processador mais rápido e poderoso;
Substituir a placa-mãe e a placa de vídeo por outras mais rápidas;
Substituir o monitor por um modelo com diagonal maior.

Qual entrada deve ser usada para refletir na contabilidade o trabalho associado à atualização de um computador. A primeira coisa que você precisa prestar atenção é que o trabalho em reparos de rotina do computador é baixado como despesa do período atual e não afeta de forma alguma o seu? custo inicial.

Modernização de ativos fixos: lançamentos, documentação

Atenção

Se o empreiteiro realizou a modernização de um edifício, estrutura ou instalações, que se refere a obras de construção e instalação, então, além do ato, por exemplo, no formulário nº OS-3, um certificado de aceitação no formulário nº KS- 2 e um certificado do custo do trabalho executado e custos no formulário nº KS-3, aprovado pela Resolução do Comitê Estadual de Estatística da Rússia datada de 11 de novembro de 1999 nº 100. Custos contábeis para a modernização de ativos fixos mudam (aumentam ) seu custo inicial na contabilidade (cláusula 14 do PBU 6/01). A organização é obrigada a manter registros dos ativos fixos de acordo com o grau de sua utilização:

em operação;

em estoque (reserva);

na modernização, etc.

Isto é afirmado no parágrafo 20 das Instruções Metodológicas, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de outubro de 2003, nº 91n.

Modernização da contabilidade de ativos fixos e da contabilidade fiscal

Débito 01 Crédito 08 subconta “Despesas com modernização de ativos fixos” – 50.000 rublos. – o custo inicial do equipamento foi acrescido do custo das obras de sua modernização. O custo inicial do equipamento, levando em consideração os custos de modernização, foi de 350.000 rublos. (300.000 rublos + 50.000 rublos). O valor residual do equipamento sem levar em conta essas despesas é igual a 100.008 rublos.

(300.000 rublos – 8.333 rublos × 24 meses) e levando em consideração – 150.008 rublos. (100.008 rublos + 50.000 rublos). Para fins contábeis, a taxa de depreciação anual do equipamento após a modernização é de 100 por cento (1: 1 ano × 100%), o valor da depreciação anual é de 150.008 rublos. (RUB 150.008 × 100%), valor de depreciação mensal – RUB 12.501/mês. (150.008 rublos: 12 meses). Na contabilidade fiscal, o valor mensal das deduções de depreciação após a modernização foi: RUB 350.000. × 2,7777% = 9.722 rublos/mês.

Fiação manual -> modernização

Informações

Portanto, a partir de setembro de 2016, o contador deixou de calcular a depreciação. Na contabilidade fiscal, o equipamento não é depreciado no valor de RUB 33.344. (350.000 rublos – 8.333 rublos/mês × 24 meses – 9.722 rublos/mês × 12 meses). Portanto, na contabilidade fiscal, o contador continuou a calcular a depreciação (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 2 de março de 2006.

Nº 03-03-04/1/168). De setembro a novembro de 2016 (3 meses), à medida que a depreciação foi acumulada, o contador da Hermes baixou o ativo fiscal diferido: Débito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda” Crédito 09–1944 rublos. (RUB 9.722 × 20%) – o ativo fiscal diferido é baixado. Em dezembro de 2016, o valor dos encargos de depreciação totalizou 4.178 rublos. (33.344 rublos – 9.722 rublos/mês × 3 meses). O contador refletiu a baixa do ativo diferido lançando: Débito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda” Crédito 09–836 esfregar. (RUB 4.178 × 20%) – o ativo fiscal diferido é baixado.

Modernização de ativos fixos em "1s:contabilidade 8"

Imposto de renda: foi ampliada a lista de despesas. Foi assinada uma lei que alterou a lista de despesas relativas a salários. Assim, os empregadores poderão ter em conta na base “rentável” os custos de pagamento de serviços de organização de turismo, tratamento em sanatório e recreação na Rússia para empregados e membros das suas famílias (pais, cônjuges e filhos).< … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь. Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < …

Empresa C. Além disso, todas as atividades do empreendimento dependem da disponibilidade de ferramentas de tecnologia da informação - equipamentos de informática. Vamos considerar que tipo de lançamento refletirá na contabilidade o trabalho associado à modernização de computadores. Reparação de computadores: tipos e diferenças Uma das tarefas mais importantes do contador é a correta execução das transações contábeis relacionadas à reparação e modernização de equipamentos de informática. Antes de começar a exibir as operações de reparo do computador, você precisa considerar vários fatores:

Tipo de reparação: atual ou grande (modernização);
Os trabalhos de reparação são realizados pela própria organização ou através dos serviços de empresas especializadas.

Esses pontos na contabilidade são muito importantes, pois a ordem em que essas transações são exibidas na contabilidade tributária e na contabilidade são radicalmente diferentes.

Depreciação durante a modernização Ao realizar modernizações com prazo não superior a 12 meses, calcule a depreciação do ativo imobilizado. Se a modernização de um ativo fixo demorar mais de 12 meses, suspenda a depreciação do mesmo. Neste caso, retome a depreciação após a conclusão da modernização.

Este procedimento está estabelecido no parágrafo 23 da PBU 6/01 e no parágrafo 63 das Instruções Metodológicas, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de outubro de 2003 nº 91n. Situação: em que momento da contabilidade deve-se interromper e depois retomar a depreciação de um ativo imobilizado transferido para modernização por um período superior a 12 meses? Para efeitos contabilísticos, o momento específico de cessação e retomada das amortizações dos ativos fixos transferidos para modernização por um período superior a 12 meses não é estabelecido por lei.

Modernização do ativo imobilizado - contabilidade e contabilidade fiscalÉ relevante para organizações que operam seus próprios ativos fixos. Os custos de modernização podem ser significativos, por isso é importante refleti-los com precisão na contabilidade.

Reparação, reconstrução e modernização do sistema operacional

Durante a operação, as organizações têm que arcar com custos para garantir o funcionamento dos ativos fixos. As formas como estes custos se refletem na contabilidade dependem da sua essência, pelo que é importante definir conceitos como modernização, reconstrução e reparação:

De acordo com o parágrafo 2º do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, a modernização inclui trabalhos que resultam em uma mudança na finalidade tecnológica ou de serviço de um ativo fixo, bem como no aumento de sua capacidade, desempenho ou no surgimento de novas qualidades.
A reconstrução é uma reorganização do sistema operacional, que melhora os resultados do seu trabalho, permite aumentar a variedade de produtos produzidos, melhorar sua qualidade ou quantidade. Além disso, o Código Tributário da Federação Russa utiliza o conceito de “reequipamento técnico”, que está associado ao uso das mais recentes tecnologias e automação da produção.

OBSERVAÇÃO! Esses dois conceitos estão unidos pelo fato de que, como resultado, o ativo fixo adquire melhor desempenho ou novas funções.

Durante os reparos, os indicadores técnicos e econômicos não melhoram, mas permanecem os mesmos. Sua essência se resume a eliminar as falhas surgidas ou substituir peças desgastadas.

Após a conclusão da obra, os custos são incluídos no custo do imobilizado ou contabilizados separadamente na conta 01 “Imobilizado” da subconta “Modernização do imobilizado”.

A modernização do sistema operacional é refletida nas seguintes postagens:

Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - são cobrados custos de modernização;
Dt 01 Kt 08 - ao modernizar um ativo imobilizado, este lançamento indica um aumento no seu custo original.

Para organizações com grande número de ativos, também é importante prestar atenção à contabilidade analítica.

Para desagregar os investimentos existentes em ativos não circulantes por tipo, é aberta uma subconta separada “Custos de modernização” na conta 08 para o sistema operacional em modernização. Na conta 01 é conveniente criar uma subconta separada, onde serão listados apenas os objetos que estão em fase de modernização, por exemplo, “Imobilizado para modernização”.

Na transferência de imobilizado para modernização, o lançamento para sua movimentação interna será o seguinte:

Dt 01 subconta “Imobilizado para modernização” Kt 01 subconta “Imobilizado em operação”.

Contabilização da depreciação durante a modernização

De acordo com a cláusula 23 do PBU 6/01, se o período de restauração de um objeto for superior a 12 meses, a depreciação é suspensa. O Código Tributário da Federação Russa apoia a mesma abordagem (cláusula 3 do artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa).

Resultados

Pontos importantes na contabilização da modernização do sistema operacional são a separação dos conceitos de “reparo” e “modernização” e a organização de uma contabilidade analítica conveniente. É também necessário ter em conta as diferenças na contabilidade e na contabilidade fiscal para a modernização do ativo imobilizado, o que exigirá que o contabilista tome medidas para garantir o correto reflexo das diferenças temporárias.

Leia mais sobre todas as nuances da contabilidade de ativos fixos aqui.

Substituir um monitor de computador é um grande reparo? Caso contrário, quais transações são utilizadas para registrar a operação de substituição na contabilidade?

Para responder corretamente à pergunta, é necessário esclarecer o motivo da substituição do monitor.

Se o monitor foi substituído devido ao seu mau funcionamento, então tal substituição é um reparo de um ativo fixo, e os custos de aquisição do monitor podem ser imediatamente cobrados nas contas de despesas (20, 26, 44, etc.). Isto é confirmado pela carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 9 de outubro de 2006 nº 03-03-04/4/156. As postagens serão as seguintes:

Débito 05/10 - Crédito 60

A compra de um novo monitor (como peça de reposição para conserto de computador) é refletida;

Débito 19/3 - Crédito 60

Débito 68 "Cálculos de IVA" - Crédito 19/3

Aceito para dedução do IVA pago ao fornecedor;

Débito 20 (26, 44, etc.) - Crédito 10/5

O custo de peças de reposição para conserto de computador (monitor novo) foi amortizado.

Se o monitor foi substituído devido à sua obsolescência, existem alguns problemas. Nos últimos anos, o principal departamento financeiro expressou opiniões diretamente opostas sobre esta questão.

Assim, na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 22 de junho de 2004 nº 03-02-04/5 afirma-se que a modernização inclui obras causadas por uma mudança na finalidade tecnológica ou de serviço de equipamentos, edifícios, estruturas ou outro objeto de ativos fixos depreciáveis, cargas aumentadas e (ou) outras novas qualidades (cláusula 2 do artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). O computador é contabilizado como um único item de estoque do ativo imobilizado, uma vez que nenhuma parte dele não pode desempenhar suas funções separadamente. A substituição de qualquer peça de um computador pode alterar suas características de desempenho. A obsolescência de um computador como objeto de ativo imobilizado ocorre várias vezes mais rápido que o desgaste físico. Ao distinguir entre modernização e reparação de um computador, o factor decisivo não é a forma como as suas características operacionais mudaram, mas o facto de a operacionalidade do objecto de inventário permanecer intacta, sem alterar o desempenho das suas funções como um todo.

Ou seja, o Ministério das Finanças permite ao contribuinte considerar a substituição de um monitor não como uma atualização, mas como uma reparação de um ativo fixo, apesar de as características do novo monitor serem significativamente superiores às utilizadas anteriormente .

Uma opinião semelhante foi expressa na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 27 de maio de 2005 nº 03-03-01-04/4/67.

E na carta datada de 30 de março de 2005 nº 03-03-01-04/1/140, o Ministério das Finanças da Rússia indica exatamente o contrário: “Os custos de reparação de ativos fixos, considerados na forma estabelecida pelo artigo 260 do Código, incluem despesas incorridas na substituição de elementos desgastados de equipamentos de informática e causadas pela necessidade de manter o computador em condições de funcionamento. A substituição de elementos individuais de computador por novos devido à obsolescência não pode ser considerada como reparo e modernização de computadores aumenta o. custo inicial do ativo imobilizado na forma prevista no § 2º do art.

Assim, podemos concluir que mesmo que o monitor seja substituído devido à sua “obsolescência”, mas o computador continue a desempenhar as mesmas funções, os custos de um novo monitor podem ser considerados como reparações de ativos fixos. No entanto, como as explicações variam, os riscos fiscais permanecem. Isso deve ser levado especialmente em consideração se não for alterado um monitor, mas vários ao mesmo tempo.

A solução para o problema também depende de como o monitor antigo foi levado em consideração.

Mas na prática arbitral existem exemplos de decisões judiciais que apoiam o ponto de vista oposto.

O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Volga-Vyatka, na Resolução nº A17-647/5-2070/5 de 28 de fevereiro de 2005, concordou que o contribuinte tem o direito de escolher a forma de contabilização dos periféricos de informática - em um complexo ou cada item separadamente. Levando em consideração que a vida útil de cada item de estoque era diferente, o contribuinte tinha o direito de determinar de forma independente as opções de classificação dos periféricos de informática como ativo imobilizado.

A Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais de 25 de agosto de 2003 nº F09-2578/03AK considerou o caso em que a empresa estabeleceu diferentes períodos de vida útil para monitores, unidades de sistema e impressoras. O tribunal observou que isso não contradiz os artigos 256, 258 do Código Tributário da Federação Russa, PBU 6/01.

A FAS Distrito do Volga, na Resolução nº A55-9988/02-31 de 25 de março de 2003, concluiu que computador, impressora e modem não podem ser considerados um complexo de objetos estruturalmente articulados, pois podem funcionar entre si à distância, estar conectado a qualquer outro computador.

A Resolução da FAS de Moscou nº A40-2864/06-117-30, de 28 de fevereiro de 2006, afirma que a lei não proíbe a compra de monitores e unidades de sistema separadamente de outros componentes do computador. O facto de cada um dos objectos adquiridos não poder funcionar isoladamente dos restantes componentes do computador não significa que o contribuinte não tenha o direito de os considerar separadamente para efeitos contabilísticos e fiscais.

Opção 1

O monitor substituído é contabilizado como um item separado do ativo fixo.

Esta é a forma menos intensiva de mão-de-obra para explicar a modernização. O novo monitor é contabilizado como um item separado do ativo imobilizado, e o monitor antigo (utilizável) pelo seu valor residual é transferido para conservação (sem depreciação), ou anexado a outro computador, ou utilizado de alguma outra forma (a confirmação documental é necessário!) e a depreciação continua a acumular.

Graças à prática arbitral, esta opção tem o direito de existir, apesar de contrariar a posição do Ministério das Finanças sobre a contabilização de um computador como objeto único do ativo imobilizado.

Assim, se você deseja substituir vários monitores utilizáveis de uma só vez por outros mais modernos (no valor de mais de 10 mil rublos), e ao mesmo tempo evitar uma disputa com o fisco, segundo o autor, eles podem ser contabilizados como fixos separados ativos. Isto está previsto na cláusula 72 das Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Ativos Fixos, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de outubro de 2003 nº 91n, e é confirmada pela prática de arbitragem.

opção 2

O monitor substituído é considerado como parte de um único complexo, o objeto de inventário é um computador com todos os seus componentes.

A primeira etapa é a baixa parcial do ativo imobilizado (em termos do valor residual atribuível ao monitor):

Débito 02/01 - Crédito 01/01

O descarte do monitor antigo é refletido no seu custo original;

Débito 02 - Crédito 01/2

O valor da depreciação acumulada do monitor antigo é refletido;

Débito 91/2 - Crédito 01/2

O valor residual do monitor antigo foi amortizado.

O segundo passo é refletir a modernização do computador com um novo monitor:

Débito 08 - Crédito 60

A compra de um novo monitor é refletida;

Débito 19/3 - Crédito 60

O valor do IVA na compra de um monitor é refletido;

Débito 01/01 - Crédito 08

Substituição do monitor refletida;

Débito 68 - Crédito 19/3

O IVA pago ao fornecedor é aceite para dedução.

A terceira etapa é postar o monitor antigo como inventário:

Débito 05/10 - Crédito 01/09

O monitor foi capitalizado no almoxarifado pelo valor residual para possível uso futuro como unidade componente.

Segundo o autor, ao devolver um monitor antigo (substituído) a um armazém, pode-se orientar pela cláusula 112 das Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Estoques, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 28 de dezembro de 2001 No. 119n, que estabelece o seguinte. A devolução dos materiais não utilizados pelas divisões da organização ao armazém é formalizada com faturas ou cartões de cobrança limite. Os materiais entregues no armazém são contabilizados e simultaneamente baixados da unidade de reporte da organização. Caso esses materiais tenham sido baixados para produção, seu custo é cobrado para reduzir os custos correspondentes.

Na contabilidade tributária, ao retirar e capitalizar o monitor antigo, surgem os rendimentos previstos no inciso 13 do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, no valor do valor de mercado do monitor removido, e a despesa prevista no sub. 8º inciso 1º art. 265 do Código Tributário da Federação Russa, no valor não acumulado de acordo com a vida útil de depreciação estabelecida. O custo de um monitor antigo na contabilidade fiscal é determinado como o valor do imposto de renda calculado sobre os rendimentos previstos no parágrafo 13 do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa (parágrafo 2, cláusula 2, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

Futuramente, caso o monitor antigo seja utilizado para a criação de outro complexo informático ou substitua outro monitor com defeito, na contabilidade tributária seu valor será apurado na forma prevista no parágrafo segundo do inciso 2º do art. 254 do Código Tributário da Federação Russa (como o valor do imposto de renda calculado a partir do lucro não operacional refletido na capitalização do monitor pelo valor de mercado).

Dessa forma, haverá uma diferença entre as estimativas do valor do ativo imobilizado na contabilidade e na contabilidade fiscal, que deverá ser levada em consideração de acordo com o disposto na PBU 18/02. O mesmo se aplica à depreciação acumulada.

Se, ao substituir um monitor, você não aumentar a vida útil do complexo de informática como um todo, então para calcular a depreciação mensal de um ativo fixo modernizado ao usar o método de depreciação linear, deve-se usar a seguinte fórmula:

Na contabilidade fiscal, o custo inicial dos ativos fixos muda (cláusula 2 do artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). Na aplicação do método linear, o valor da depreciação acumulada por um mês em relação a um objeto de propriedade depreciável é determinado como o produto do seu custo original (de reposição) e a taxa de depreciação determinada para esse objeto (cláusula 4 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou, datada de 16 de junho de 2006, nº 20-12/53521, são fornecidas as seguintes explicações. Se, após a modernização, a vida útil de um item do ativo imobilizado não mudou, a depreciação mensal é acumulada da mesma forma. Ou seja, durante a vida útil remanescente de tal objeto, a depreciação do mesmo para fins de imposto sobre o lucro é reconhecida no valor calculado com base no custo inicial do objeto aumentado em decorrência da modernização e na vida útil remanescente.

O custo inicial do computador é de 60.000 rublos. Custos de modernização - 18.000 rublos. A vida útil de um computador na data de seu comissionamento é de 60 meses. O período de uso real antes da modernização é de 8 meses.
O valor da depreciação do computador durante a operação real antes da modernização é de 8.000 rublos. (RUB 60.000: 60 meses x 8 meses).
Após a modernização, a taxa de depreciação mensal será de 1.300 rublos. ((60.000 rublos + 18.000 rublos): 60 meses), ou seja, Para amortizar completamente um computador, a depreciação sobre ele na contabilidade fiscal será acumulada por mais 54 meses ((60.000 rublos. + + 18.000 rublos. - 8.000 rublos.): 1.300 rublos.) a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês, em que ocorreu o fim da modernização. E na contabilidade, a depreciação seria acumulada por 52 meses (60 - 8), ou seja, O valor da depreciação mensal na contabilidade e na contabilidade fiscal será diferente.

Como você pode ver, ao substituir um monitor funcional por um mais moderno, como ao modernizar um único objeto de estoque - um computador (no qual o Ministério das Finanças da Rússia insiste), surgem inevitavelmente diferenças entre contabilidade e contabilidade fiscal, e a necessidade de aplicar PBU 18/02. Essa maior complexidade da contabilização de um ativo fixo modernizado força os contadores a recorrer a vários truques para evitar o uso do PBU 18/02.

Portanto, se um monitor com defeito for substituído, trata-se de um reparo.

E se o monitor que está sendo substituído estiver em boas condições de funcionamento, então, na opinião do autor, é melhor contabilizar o novo monitor como um item separado do ativo imobilizado, estabelecendo uma vida útil separada e cobrando a depreciação da maneira usual.

I. Komissarova, analista-consultor da ZAO Consulting Group Zerkalo