Модернизация на ДМА в бюджетна организация. Модернизация на дълготрайни активи и основни осчетоводявания

Тази статия описва метода за отразяване на увеличението на първоначалната цена на дълготрайните активи в 1C: Счетоводство 8. Разглеждат се всички операции, свързани с модернизацията, както и нейните последици (по-специално промени в полезния живот на дълготрайните активи, процедурата за изчисляване на амортизацията в данъците и счетоводството). Втората част на статията е посветена на отразяването на разходите за модернизация, завършване и допълнително оборудване на дълготрайни активи при прилагане на опростена система за данъчно облагане с обект на данъчно облагане „доход, намален с размера на разходите“.

Пример 1

Строителни обекти

Събиране на разходите за модернизация

Ориз. 1

Строителни обекти: компютър;
Разходи: ;
Методи на изграждане: Договаряне.

Ориз. 2

Строителни обекти: компютър;
Разходи: разходна счетоводна позиция за модернизация на ДМА;
Методи на изграждане: Договаряне.

Ориз. 3

Схема

...за целите на данъчното счетоводство

Модернизиране на ОС при прилагане на общия данъчен режим

При отразяване на транзакции, свързани с увеличаване на първоначалната цена на дълготрайните активи и промяна в техния полезен живот в счетоводството, трябва да се ръководи от PBU 6/01 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № . 26n) и Методически указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n), а когато са отразени в данъчното счетоводство - глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация .

Съгласно правилата, установени от изброените закони, се допускат промени в първоначалната стойност на дълготрайните активи, по които те са приети за счетоводство, в случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка на дълготрайни активи. В същото време разходите за модернизация и реконструкция могат да увеличат първоначалната цена на дълготрайните активи на такъв обект, ако в резултат на модернизацията и реконструкцията първоначално приетите стандартни показатели за ефективност (полезен живот, мощност, качество на използване и др. .) на такъв дълготраен актив се подобряват (увеличават). Подобни правила са установени за данъчното счетоводство.

Полезният живот в счетоводството трябва да бъде преразгледан, ако в резултат на реконструкция или модернизация е настъпило подобрение (увеличение) на първоначално приетите стандартни показатели за функционирането на елемент от дълготраен актив. Ако полезният живот на дълготраен актив в счетоводството се увеличи, той може да бъде увеличен и за целите на данъчното счетоводство, но само в границите, установени за амортизационната група, в която такъв дълготраен актив е бил включен преди това.

В програмата 1C: Счетоводство 8 документът „Модернизация на ОС“ се използва за отразяване на увеличението на първоначалната цена на дълготрайните активи за счетоводно и данъчно счетоводство, както и за промяна на техния полезен живот. Нека разгледаме метода за отразяване на увеличението на стойността на дълготраен актив, използвайки пример.

Пример 1

Организацията закупи компютър през януари 2008 г. на стойност 20 000 рубли с полезен живот 60 месеца. Амортизацията се изчислява по линейния метод както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. През май същата година беше решено да се увеличи капацитетът на RAM на компютъра. Размерът на разходите за модернизация (както за счетоводни, така и за данъчни цели) възлиза на 1500 рубли. (без ДДС). Тази сума се състои от цената на RAM модула (1200 рубли) и разходите за инсталирането му в системния блок на компютъра, извършено от специалист от сервизна компания.
Полезният живот не се е променил в резултат на модернизацията.

Строителни обекти

Преди да се увеличи цената на дълготраен актив, е необходимо първо да се съберат разходите, свързани с неговата модернизация на строителната площадка. За натрупване на такива разходи е предназначена сметка 08.03 „Изграждане на дълготрайни активи“, която ви позволява да извършвате анализ на строителни проекти, разходни позиции и строителни методи. В нашия случай трябва да създадем строителен обект, за който ще се събират разходите за надграждане на компютъра. Удобно е името на строителния проект да се въведе същото като това на дълготрайния актив, за който се натрупват разходи. Това ще улесни намирането и ще увеличи видимостта на аналитичната информация.

Събиране на разходите за модернизация

Стоките, закупени от доставчици трети страни, се регистрират с помощта на документа „Получаване на стоки и услуги“ с тип транзакция „покупка, комисионна“. В нашия пример в раздела „Продукти“ на този документ трябва да попълните информация за регистрирания модул памет. Тъй като модулът е предназначен за модернизация на оборудването, той може да се вземе предвид в сметка 10.05 „Резервни части“ (виж фиг. 1).

Ориз. 1

Услугите за инсталиране на модул памет могат да бъдат отразени в същия документ, в раздела „Услуги“.

В този случай счетоводната сметка на строителния обект трябва да бъде посочена като разходна сметка. В нашия пример това ще бъде фактура 03.08 със следните анализи:

Строителни обекти: компютър;
Разходи: разходна счетоводна позиция за модернизация на ДМА;
Методи на изграждане: Договаряне.

Цената на регистриран модул памет след инсталирането му в системния блок на компютъра също трябва да се отнесе към проекта за изграждане на „Компютър“. Това може да стане с помощта на документа „Искане-фактура“ (виж фиг. 2).

Ориз. 2

Като разходна сметка трябва да посочите счетоводните сметки на строителния проект със съответните анализи за счетоводно и данъчно счетоводство. В нашия пример това ще бъде фактура 08.03 със същите анализи, които са използвани при регистриране на услуги за инсталиране на модул памет:

Строителни обекти: компютър;
Разходи: разходна счетоводна позиция за модернизация на ДМА;
Методи на изграждане: Договаряне.

При осчетоводяване на документа ще бъде направено осчетоводяване, отнасящо стойността на модула памет от кредита на сметка 10.05 към дебита на сметка 08.03. В резултат на това всички разходи за надграждане на компютъра ще бъдат събрани в сметка 03/08.

Увеличение на първоначалната цена

След като разходите, свързани с модернизацията на дълготраен актив, бъдат разпределени към строителната площадка, можете да попълните документа „Модернизация на ОС“, с помощта на който сумата на тези разходи ще бъде прехвърлена от строителната площадка към дълготрайния актив .

В полето за въвеждане "Събитие" трябва да изберете събитие, което характеризира модернизацията на дълготраен актив. Избраното събитие при осчетоводяване на документ се въвежда в информационен регистър "Събития с дълготрайни активи". С помощта на този регистър можете да получите информация за всички събития, настъпили с дълготрайния актив, като зададете съответния избор. Типът събитие трябва да е „Надстройка“. Ако събитие от този тип не е в директорията, то трябва да бъде създадено.

В полето за въвеждане „Обект“ трябва да изберете строителния обект, на който са събрани разходите за модернизация на дълготрайния актив.

В раздела "Дълготрайни активи" в табличния раздел трябва да изброите обектите на дълготрайни активи, които се модернизират. За да направите това, е удобно да използвате бутона „Избор“, разположен в командния панел на табличния раздел. В нашия пример основният инструмент „Компютър“ се надгражда (виж Фиг. 3).

Ориз. 3

След като изберете дълготрайни активи в документа „Модернизация на ОС“, можете автоматично да попълните останалите колони на табличния раздел въз основа на данните на програмата. За да направите това, щракнете върху бутона „Попълване“ в командния панел на табличната част на документа и изберете „За списък с ОС“ в падащото меню.

Ако в табличната част на документа за модернизация на OS са избрани няколко дълготрайни актива, тогава сумата на разходите, натрупани на строителната площадка, ще бъде разпределена между тези дълготрайни активи на равни части.

След това в раздела „Счетоводство и данъчно счетоводство“ трябва да посочите общия размер на разходите (както за счетоводно, така и за данъчно счетоводство), натрупани на строителната площадка. След като са посочени сметките за осчетоводяване на строителни проекти (в нашия пример 03/08), можете да кликнете върху бутона „Изчисляване на суми“ в документа „Модернизация на ОС“ и съответните полета ще бъдат попълнени автоматично от програмата.

След попълване на документа можете да отпечатате сертификата за приемане на ремонтирани, реконструирани, модернизирани дълготрайни активи (формуляр № OS-3).

При осчетоводяване документът „Модернизация на ОС“ прехвърля сумата на разходите от кредита на счетоводната сметка на строителните проекти в дебита на счетоводната сметка на дълготрайните активи. В нашия пример ще бъдат направени следните публикации:

Дебит 01.01 Кредит 08.03 - в размер на 1500 рубли.

Съответният запис ще бъде генериран в данъчното счетоводство.

Характеристики на изчисляване на амортизацията след модернизация...

...за счетоводни цели

Според разясненията на Министерството на финансите на Русия, в счетоводството, когато първоначалната стойност на обект от дълготрайни активи се увеличи в резултат на модернизация и реконструкция, амортизацията трябва да се изчисли въз основа на остатъчната стойност на обекта, увеличена с разходи за модернизация и реконструкция и оставащия полезен живот (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 юни 2004 г. № 07-02-14/144).

Следователно след модернизацията трябва да се изчисли себестойността, която ще служи като основа за по-нататъшна амортизация. Дефинира се по следния начин – виж диаграмата.

Схема

Получената сума се отразява в колона "Остатъчна стойност (BC)". В нашия пример тази сума ще бъде 20 166,68 рубли. (20 000 - 999,99 - 333,33 + 1 500).

При извършване на документа „Модернизация на ОС“ се запомнят остатъчната стойност и оставащият полезен живот. В нашия пример оставащият полезен живот е 56 месеца. (60 - 4).

Новата стойност и новият полезен живот за изчисляване на амортизацията се прилагат от месеца, следващ месеца, през който е извършена модернизацията.

В нашия пример, считано от юни 2005 г., размерът на амортизационните такси за счетоводни цели ще бъде 360,12 рубли. (20 166,68:56).

...за целите на данъчното счетоводство

Процедурата за изчисляване на амортизацията след модернизация за целите на данъчното счетоводство се различава от начина, по който се приема в счетоводството. Правилата за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство са установени в член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Започвайки от месеца, следващ месеца, през който е извършена модернизацията, променената първоначална стойност и полезен живот се използват за изчисляване на амортизацията.

В нашия пример, считано от юни 2005 г., размерът на амортизационните отчисления за целите на данъчното счетоводство ще бъде 358,33 рубли. (21 500,00: 60).

Остава да добавим, че след изтичане на полезния му живот цената на компютъра в данъчното счетоводство няма да бъде напълно изплатена, тъй като за 60 месеца сумата на амортизацията ще бъде 21 399,80 рубли. (333,33 x 4 + 358,33 x 56).

Останалите 100,20 рубли. ще бъдат включени в амортизационната сума, изчислена през 61-ия месец от използването на компютъра.

Отчитане на разходите за модернизация при прилагане на опростената данъчна система

При отразяване на операции, свързани с модернизацията, завършването и допълнителното оборудване на дълготрайни активи, счетоводството трябва да се ръководи от PBU 6/01, а за целите на изчисляване на единния данък, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система, глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В програмата 1C: Счетоводство 8 документът „Модернизация на ОС“ е предназначен да отразява модернизацията, завършването и допълнителното оборудване на дълготрайни активи.

Пример 2

Организацията закупи компютър през януари 2008 г. на стойност 20 000 рубли с полезен живот 36 месеца.
През април същата година беше решено да се увеличи капацитетът на RAM на компютъра. Размерът на разходите за модернизация възлиза на 1500 рубли. Тази сума се състои от цената на RAM модула (1200 рубли) и разходите за инсталирането му в системния блок на компютъра, извършено от специалист от сервизна компания.

Събиране на разходите за модернизация

Преди да се увеличи стойността на един дълготраен актив, е необходимо първо да се съберат разходите, свързани с неговата модернизация. За натрупване на такива разходи в счетоводството е предназначена сметка 08.03 „Изграждане на дълготрайни активи“. Аналитичното счетоводство по сметката се извършва за строителни проекти. За да се отчетат разходите за модернизация, обектът на аналитичното счетоводство ще бъде „Инсталиране на памет в компютъра i1000“.

Нека създадем този обект в директорията "Строителни обекти".

Закупуването на модул памет от трето лице и услугите по инсталирането му се отразяват в документ „Получаване на стоки и услуги” с вид операция „Строителни обекти”.

В раздела "Строителни обекти" посочваме цената на модула памет.

Услугите за инсталиране на модул памет са отразени в същия документ в раздела „Услуги“.

Строителни обекти: Инсталиране на памет в i1000 компютър;
Разходи: разходна счетоводна позиция за модернизация на ДМА;
Методи на изграждане: Договаряне.

За всички разходи за изграждане на дълготрайни активи или тяхната модернизация (услуги на трети страни, отписване на материали, възнаграждения на служители) е задължително да се посочи „Не е прието“ като процедура за отразяване на разходите в данъчното счетоводство.

Това се дължи на факта, че такива разходи не се приемат по обичайния начин, а намаляват данъчната основа като част от стойността на изграден дълготраен актив или модернизация, извършена съгласно правилата, предвидени за разходите за придобиване, изграждане и модернизация на ДМА.

Увеличение на първоначалната цена на дълготраен актив

След като разходите, свързани с модернизацията на дълготраен актив, бъдат разпределени към строителната площадка, можете да попълните документа „Модернизация на OS“.

В полето за въвеждане "Събитие" трябва да изберете събитие, което характеризира модернизацията на дълготраен актив.

Типът събитие трябва да е „Надстройка“. Ако събитие от този тип не е в директорията, то трябва да бъде създадено.

Посоченото събитие ще се използва в името на разходния обект в книгата за приходи и разходи.

В раздела „Дълготрайни активи“ в табличния раздел трябва да посочите дълготрайните активи, които се модернизират (вижте Фиг. 4).

Ориз. 4

След като са посочени сметките за осчетоводяване на строителни проекти (в нашия пример 03/08), можете да кликнете върху бутона „Изчисляване на суми“ и съответните полета ще бъдат попълнени автоматично от програмата.

В таблицата за плащане на разходите трябва да предоставите информация за всички плащания, като посочите датата и сумата на плащането.

Ако плащането към доставчика се извърши след издаването на документа „Модернизация на ОС“, такова плащане трябва да бъде регистрирано с документа „Регистриране на плащане за ОС и нематериални активи за опростената данъчна система и индивидуалните предприемачи“, за които документът предоставя специален раздел „Модернизация на ОС“, в който можете да посочите документа за модернизация.

Признаване на разходи за модернизация на дълготрайни активи

Признаването на разходите за модернизация, завършване и допълнително оборудване на дълготрайни активи се извършва по същия начин като признаването на разходите за придобиване на дълготрайни активи - в края на отчетния период с документа „Затваряне на месеца“ (фиг. 5).

Ориз. 5

В резултат на документа разходите ще бъдат признати отделно за придобиване на дълготраен актив и за неговата модернизация и ще бъдат генерирани следните записи:

в раздел I на Книгата за приходите и разходите;
в раздел II на Книгата за приходите и разходите.

В резултат на това, след като генерираме книгата за приходите и разходите за полугодието, ще получим изчисление на разходите за дълготрайни активи.

Подобни обяснения са дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 23 юни 2004 г. № 07-02-14/144. Ако организацията използва други методи за изчисляване на амортизацията (методът на редуциращия баланс, методът на отписване на стойността чрез сумата от броя на годините полезен живот, методът на отписване на стойността пропорционално на обема на производството (работата)) , тогава годишният размер на амортизационните такси може да се определи в следния ред:

подобен на реда, даден в примера за линейния метод;

независимо разработени от организацията.

Използваната опция за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи след модернизация трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели. Пример за отразяване на амортизацията на дълготраен актив в счетоводството след модернизацията му Alpha LLC се занимава с ремонт на медицинско оборудване.

Обяви за ъпгрейд на компютър

През април 2015 г. организацията модернизира производственото си оборудване, което беше пуснато в експлоатация през юли 2012 г. Първоначалната цена на оборудването е 300 000 рубли. Срокът на годност по счетоводни данни е 10 години.

Методът на изчисляване на амортизацията е линеен. В резултат на модернизацията срокът на експлоатация на съоръжението се увеличи с 1 година. Преди модернизацията на дълготрайния актив годишната норма на амортизация беше 10 процента ((1: 10 години) × 100%). Годишната амортизация е 30 000 рубли. (300 000 рубли.

× 10%). Месечната сума на амортизацията беше 2500 рубли. (30 000 рубли: 12 месеца). За модернизация на оборудването са изразходвани 59 000 рубли. Модернизацията продължи по-малко от 12 месеца, така че амортизацията не беше спряна.

Към момента на завършване на модернизацията реалният срок на експлоатация на оборудването е 33 месеца.

Модернизация на ДМА - счетоводно и данъчно осчетоводяване

1 Документация
2 Счетоводство
3 Отчитане на разходите за модернизация
4 Амортизация при модернизация
5 Живот на операционната система след надграждане
6 Надграждане на операционната система от трети страни
7 ОСНОВЕН: данък общ доход

Модернизацията на дълготрайните активи може да се извърши:

икономически (т.е. използване на собствените ресурси на организацията);

договорен метод (т.е. с участието на организации на трети страни (предприемачи, граждани)).

Документация Решението за модернизиране на дълготрайни активи трябва да бъде формализирано със заповед на ръководителя на организацията, в която е необходимо да се посочи:

причини за модернизация;

график на изпълнението му;

лица, отговорни за модернизацията.

Това се обяснява с факта, че всички транзакции трябва да бъдат потвърдени с първични документи (чл.

Надстройка на компютъра: окабеляване

Тъй като работата по подмяната на твърдия диск се извършва от компютърен салон, в този случай методът на модернизация се свива. Компютърният салон издаде фактура за подмяна на компоненти в размер на 1500 рубли. (включително ДДС - 228 рубли). Счетоводните записи за метода за модернизиране на договора са представени в таблица 2.
Дебит Кредит Съдържание на бизнес транзакция Сума, rub. 10.5 60 Отразява покупката на твърд диск (без ДДС) 3826 рубли. (4514 – 688) 19 60 Сумата на ДДС върху закупения твърд диск е отразена 688 08 10.5 Твърдият диск се отписва като компоненти при надграждане на компютъра 3826 08 60 Разходите за подмяна на твърдия диск се приписват на увеличението на цена на компютъра 1212 рубли. (1500 – 228) 19 60 Размерът на ДДС върху извършената работа в компютърния салон е отразен 228 01 08 Първоначалната цена на компютъра се увеличава за разходите за модернизация от 5038 рубли.

Счетоводно отчитане на модернизацията на ДМА

Как се извършва модернизацията на дълготрайните активи?Подобряването може да се извърши по два начина: икономически, когато организацията се справя сама или с помощта на наети служители. Струва си да се отбележи, че ако организацията не е направила никакви разходи по време на актуализацията и е направена безплатно, тогава първоначалната цена няма да се промени. В някои случаи след модернизацията техническите характеристики на обекта се промениха толкова много, че започнаха да съответстват на новия код на общоруския класификатор.

В този случай имате нов основен инструмент. Това означава, че първоначалната му цена трябва да се определи отново съгласно правилата на Данъчния кодекс. За извършване на модернизация е необходимо да се издаде заповед, да се назначат отговорни лица, да се установи срок и причини.

Процедурата за реконструкция (модернизация) на дълготрайни активи (окабеляване)

Модернизацията на този нетекущ актив включва следните видове работа: Вземете безплатно 267 видео урока по 1C:

Безплатен видео урок за 1C Accounting 8.3 и 8.2;
Урок за новата версия на 1C ZUP 3.0;
Добър курс по 1C Trade Management 11.

Увеличен размер на RAM или твърд диск;
Смяна с по-бърз и по-мощен процесор;
Смяна на дънна платка и видео карта с по-бърза;
Смяна на монитора с модел с по-голям диагонал.

Кой запис трябва да се използва за отразяване в счетоводството на работата, свързана с надстройката на компютър?Първото нещо, на което трябва да обърнете внимание, е, че работата по рутинни ремонти на компютъра се отписва като разход за текущия период и по никакъв начин не засяга неговата начална цена.

Модернизация на дълготрайни активи: осчетоводявания, документация

внимание

Ако изпълнителят е извършил модернизацията на сграда, конструкция или помещение, което се отнася до строителни и монтажни работи, тогава в допълнение към акта, например във формуляр № OS-3, сертификат за приемане във формуляр № KS- 2 и удостоверение за стойността на извършената работа и разходите във формуляр № KS-3, одобрен с Резолюция на Държавния комитет по статистика на Русия от 11 ноември 1999 г. № 100. Счетоводни разходи за промяна на модернизацията на дълготрайни активи (увеличение ) първоначалната им цена в счетоводството (клауза 14 от PBU 6/01). Организацията е длъжна да води записи на дълготрайните активи според степента на тяхното използване:

в операция;

на склад (резерв);

върху модернизацията и др.

д.

Това е посочено в параграф 20 от Методическите указания, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n.

Модернизиране на счетоводството на ДМА и данъчното счетоводство

Дебит 01 Кредит 08 подсметка „Разходи за модернизация на дълготрайни активи“ – 50 000 рубли. – първоначалната цена на оборудването е увеличена с разходите за работа по неговата модернизация. Първоначалната цена на оборудването, като се вземат предвид разходите за модернизация, възлиза на 350 000 рубли. (300 000 рубли + 50 000 рубли). Остатъчната стойност на оборудването, без да се вземат предвид тези разходи, е равна на 100 008 рубли.

(300 000 рубли – 8333 рубли × 24 месеца), като се вземат предвид – 150 008 рубли. (100 008 рубли + 50 000 рубли). За счетоводни цели годишната амортизационна норма за оборудване след модернизация е 100 процента (1: 1 година × 100%), годишната амортизационна сума е 150 008 рубли. (150 008 рубли × 100%), месечна амортизационна сума - 12 501 рубли / месец. (150 008 рубли: 12 месеца). В данъчното счетоводство месечният размер на амортизационните отчисления след модернизацията беше: 350 000 рубли. × 2,7777% = 9722 rub./месец.

Ръчно окабеляване -> модернизация

Информация

Следователно от септември 2016 г. счетоводителят спря да начислява амортизация върху него. В данъчното счетоводство оборудването не се амортизира в размер на 33 344 рубли. (350 000 рубли – 8333 рубли/месец × 24 месеца – 9722 рубли/месец × 12 месеца). Следователно в данъчното счетоводство счетоводителят продължи да изчислява амортизацията (писмо от Министерството на финансите на Русия от 2 март 2006 г.

№ 03-03-04/1/168). От септември до ноември 2016 г. (3 месеца), тъй като се начислява амортизация, счетоводителят на Hermes отписва отсрочения данъчен актив: Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09–1944 рубли. (9 722 рубли × 20%) - отсроченият данъчен актив се отписва. През декември 2016 г. размерът на амортизационните такси възлиза на 4178 рубли. (33 344 рубли – 9 722 рубли/месец × 3 месеца). Счетоводителят отрази отписването на отсрочения актив чрез осчетоводяване: Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09–836 rub. (4178 рубли × 20%) - отсроченият данъчен актив се отписва.

Модернизация на ДМА в "1с:счетоводство 8"

Подоходен данък: списъкът на разходите е разширен Подписан е закон, който изменя списъка на разходите, свързани със заплатите. По този начин работодателите ще могат да вземат предвид в „печелившата“ база разходите за плащане на услуги за организиране на туризъм, санаторно-курортно лечение и отдих в Русия за служители и членове на техните семейства (родители, съпрузи и деца).< … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь. Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < …

C Предприятие. Освен това цялата дейност на предприятието зависи от наличието на средства за информационни технологии - компютърна техника. Нека помислим какъв вид осчетоводяване да отразяваме в счетоводството работата, свързана с компютърната модернизация. Ремонт на компютри: видове и разлики Една от най-важните задачи на счетоводителя е правилното изпълнение на счетоводните операции, свързани с ремонта и модернизацията на компютърно оборудване. Преди да започнете да показвате операции за ремонт на компютър, трябва да имате предвид редица фактори:

Вид ремонт: текущ или основен (модернизация);
Ремонтните дейности се извършват с помощта на самата организация или чрез услугите на специализирани фирми.

Тези точки в счетоводството са много важни, тъй като редът, в който тези операции се показват в данъчното счетоводство и в счетоводството, са коренно различни.

Амортизация по време на модернизация При извършване на модернизация с период не по-дълъг от 12 месеца, изчислете амортизацията на дълготрайния актив. Ако модернизацията на дълготраен актив отнема повече от 12 месеца, тогава спрете амортизацията върху него. В този случай възобновете амортизацията след приключване на модернизацията.

Тази процедура е установена в параграф 23 от PBU 6/01 и параграф 63 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n. Ситуация: в кой момент от счетоводството трябва да спрете и след това да възобновите амортизацията на дълготраен актив, прехвърлен за модернизация за период от повече от 12 месеца? За счетоводни цели конкретният момент на прекратяване и възобновяване на амортизацията на дълготрайни активи, прехвърлени за модернизация за период от повече от 12 месеца, не е установен със закон.

Модернизация на ДМА - счетоводно и данъчно осчетоводяванеПодходящо е за организации, които управляват собствени дълготрайни активи. Разходите за модернизация могат да бъдат значителни, поради което е важно точното им отразяване в счетоводството.

Ремонт, реконструкция и модернизация на ОС

По време на работа организациите трябва да поемат разходи, за да осигурят функционирането на дълготрайните активи. Начините, по които тези разходи се отразяват в счетоводството, зависят от тяхната същност, затова е важно да се дефинират понятия като модернизация, реконструкция и ремонт:

Съгласно ал.2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация модернизацията включва работа, която води до промяна в технологичното или служебното предназначение на дълготраен актив, както и увеличаване на неговия капацитет, производителност или появата на нови качества.
Реконструкцията е реорганизация на операционната система, която подобрява резултатите от нейната работа, ви позволява да увеличите разнообразието от произвеждани продукти, да подобрите тяхното качество или количество. Също така Данъчният кодекс на Руската федерация използва понятието „техническо преоборудване“, което е свързано с използването на най-новите технологии и автоматизацията на производството.

ЗАБЕЛЕЖКА! Тези две понятия се обединяват от факта, че в резултат на това дълготрайният актив придобива подобрена производителност или нови функции.

По време на ремонта техническите и икономически показатели не се подобряват, а остават същите. Същността му се свежда до отстраняване на възникнали повреди или подмяна на износени части.

След завършване на работата разходите се включват в себестойността на дълготрайния актив или се отчитат отделно по сметка 01 „Дълготрайни активи“ в подсметка „Модернизация на дълготрайни активи“.

Модернизацията на ОС се отразява в публикациите, както следва:

Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - събират се разходи за модернизация;
Dt 01 Kt 08 - при модернизиране на дълготраен актив това осчетоводяване показва увеличение на първоначалната му стойност.

За организации с голям брой активи също е важно да се обърне внимание на аналитичното счетоводство.

За разбивка на съществуващи инвестиции в нетекущи активи по вид, в сметка 08 се открива отделна подсметка „Разходи за модернизация“ за модернизираната ОС. В сметка 01 е удобно да създадете отделна подсметка, където ще бъдат изброени само обекти, които са в етап на модернизация, например „Дълготрайни активи за модернизация“.

При прехвърляне на дълготрайни активи за модернизация осчетоводяването за тяхното вътрешно движение ще бъде както следва:

Dt 01 подсметка „Дълготрайни активи за модернизация” Kt 01 подсметка „Дълготрайни активи в експлоатация”.

Отчитане на амортизацията при модернизация

Съгласно клауза 23 от PBU 6/01, ако периодът на възстановяване на обект надвишава 12 месеца, амортизацията се спира. Данъчният кодекс на Руската федерация подкрепя същия подход (клауза 3 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Резултати

Важни моменти при отчитане на модернизацията на ОС са разделянето на понятията „ремонт“ и „модернизация“ и организирането на удобно аналитично счетоводство. Необходимо е също така да се вземат предвид разликите в счетоводното и данъчното счетоводство за модернизация на дълготрайни активи, което ще изисква от счетоводителя да предприеме действия, за да осигури правилното отразяване на временните разлики.

Прочетете повече за всички нюанси на отчитането на дълготрайните активи тук.

Основен ремонт ли е смяната на компютърен монитор? Ако не, какви транзакции се използват за счетоводно отразяване на операцията по замяна?

За да отговорите правилно на въпроса, е необходимо да изясните причината за подмяната на монитора.

Ако мониторът е заменен поради неизправност, тогава такава подмяна е ремонт на дълготраен актив и разходите за закупуване на монитора могат незабавно да бъдат начислени в разходни сметки (20, 26, 44 и др.). Това се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 октомври 2006 г. № 03-03-04/4/156. Публикациите ще бъдат както следва:

Дебит 10/5 - Кредит 60

Отразена е покупката на нов монитор (като резервна част за ремонт на компютър);

Дебит 19/3 - Кредит 60

Дебит 68 "Изчисления на ДДС" - Кредит 19/3

Приема се за приспадане платеният ДДС на доставчика;

Дебит 20 (26, 44 и т.н.) - Кредит 10/5

Разходите за резервни части за ремонт на компютър (нов монитор) са отписани.

Ако мониторът е сменен поради остаряването му, тогава има определени проблеми. През последните няколко години главното финансово ведомство изрази директно противоположни мнения по този въпрос.

Така в писмото на Министерството на финансите на Русия от 22 юни 2004 г. № 03-02-04/5 се посочва, че модернизацията включва работа, причинена от промяна в технологичното или служебното предназначение на оборудване, сграда, структура или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, повишени натоварвания и (или) други нови качества (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Компютърът се отчита като единична инвентарна позиция от дълготрайни активи, тъй като никоя част от него не може да изпълнява функциите си отделно. Смяната на която и да е част в компютъра може да промени характеристиките му на работа. Остаряването на компютъра като обект на дълготрайни активи става няколко пъти по-бързо от физическото износване. Когато се прави разлика между модернизация и ремонт на компютър, решаващият фактор не е как са се променили неговите оперативни характеристики, а фактът, че работоспособността на обекта на инвентара остава непокътната, без да се променя изпълнението на неговите функции като цяло.

Тоест, Министерството на финансите позволява на данъкоплатеца да отчете подмяната на монитор не като надстройка, а като ремонт на дълготраен актив, въпреки факта, че новият монитор значително превъзхожда по своите характеристики предишния използван .

Подобно мнение е изразено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 27 май 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

И в писмо от 30 март 2005 г. № 03-03-01-04/1/140 Министерството на финансите на Русия посочва точно обратното: „Разходите за ремонт на дълготрайни активи, взети предвид по начина, установен от чл. 260 от Кодекса, включват разходите, направени при подмяна на износена повреда на компютърни хардуерни елементи и причинени от необходимостта от поддържане на компютъра в работно състояние.Замяната на отделни компютърни елементи с нови поради остаряване не може да се счита за ремонт на компютър и е негова модернизация , Модернизацията увеличава първоначалната цена на дълготрайния актив по начина, предвиден в параграф 2 на член 257 от Кодекса."

По този начин можем да заключим, че дори ако мониторът е заменен поради неговото „остаряване“, но компютърът продължава да изпълнява същите функции, разходите за нов монитор могат да бъдат отчетени като ремонт на дълготрайни активи. Въпреки това, тъй като обясненията са различни, данъчните рискове остават. Това трябва да се вземе предвид особено, ако се сменя не един монитор, а няколко наведнъж.

Решението на проблема зависи и от това как е взет предвид старият монитор.

Но в арбитражната практика има примери за съдебни решения, които подкрепят противоположната гледна точка.

Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг в Резолюция № А17-647/5-2070/5 от 28 февруари 2005 г. се съгласи, че данъкоплатецът има право да избере метода на отчитане на компютърната периферия - в комплекс или всеки артикул поотделно. Като се има предвид фактът, че полезният живот на всеки инвентарен артикул е различен, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи варианти за класифициране на компютърни периферни устройства като дълготрайни активи.

Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 25 август 2003 г. № F09-2578/03AK разглежда случая, когато компанията установи различни срокове на експлоатация на монитори, системни модули и принтери. Съдът отбеляза, че това не противоречи на членове 256, 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, PBU 6/01.

FAS Volga District в Резолюция № A55-9988/02-31 от 25 март 2003 г. заключава, че компютър, принтер и модем не могат да се разглеждат като комплекс от структурно съчленени обекти, тъй като те могат да функционират един от друг на разстояние, да бъде свързан с всеки друг компютър.

Решението на FAS на Москва № A40-2864/06-117-30 от 28 февруари 2006 г. гласи, че законът не съдържа забрана за закупуване на монитори и системни модули отделно от други компютърни компоненти. Фактът, че всеки от придобитите обекти не може да функционира самостоятелно изолирано от другите компоненти на компютъра, не означава, че данъкоплатецът няма право да ги отчете отделно един от друг за счетоводни и данъчни цели.

Опция 1

Подмененият монитор се отчита като отделен дълготраен актив.

Това е най-малко трудоемкият начин за отчитане на модернизацията. Новият монитор се отчита като отделна позиция от дълготрайни активи, а старият монитор (използван) по остатъчната му стойност се прехвърля на консервация (без амортизация), или се прикрепя към друг компютър, или се използва по някакъв друг начин (документално потвърждение е задължително!) и амортизацията продължава да се начислява.

Благодарение на арбитражната практика тази опция има право да съществува, въпреки факта, че противоречи на позицията на Министерството на финансите относно отчитането на компютъра като единичен обект на дълготрайни активи.

По този начин, ако искате да замените няколко работещи монитора наведнъж с по-модерни (на стойност над 10 хиляди рубли) и в същото време да избегнете спор с данъчните власти, според автора те могат да бъдат отчетени като отделни фиксирани активи. Това е предвидено в клауза 72 от Методическите указания за отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n, и се потвърждава от арбитражната практика.

Вариант 2

Подмененият монитор се отчита като част от единен комплекс, обектът на инвентаризация е компютър с всички негови компоненти.

Първата стъпка е частично отписване на дълготрайния актив (по отношение на остатъчната стойност, която се приписва на монитора):

Дебит 01/2 - Кредит 01/1

Изхвърлянето на стария монитор се отразява по първоначалната му стойност;

Дебит 02 - Кредит 01/2

Отразена е сумата на начислената амортизация на стария монитор;

Дебит 91/2 - Кредит 01/2

Остатъчната стойност на стария монитор е отписана.

Втората стъпка е да се отрази модернизацията на компютъра с нов монитор:

Дебит 08 - Кредит 60

Отразена е покупката на нов монитор;

Дебит 19/3 - Кредит 60

Отразява се сумата на ДДС при закупуване на монитор;

Дебит 01/1 - Кредит 08

Отразена смяна на монитора;

Дебит 68 - Кредит 19/3

ДДС, платен на доставчика, се приема за приспадане.

Третата стъпка е да публикувате стария монитор като опис:

Дебит 10/5 - Кредит 91/1

Мониторът беше капитализиран в склада на остатъчна стойност за възможна бъдеща употреба като компонент.

Според автора, когато връщате стар (заменен) монитор в склад, можете да се ръководите от клауза 112 от Методическите указания за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. №. 119н, с което се установява следното. Връщането на неизползваните материали от отделите на организацията в склада се формализира с фактури или карти за лимитно събиране. Материалите, доставени в склада, се осчетоводяват и едновременно се отписват от отчетната единица на организацията. Ако тези материали са били отписани за производство, тяхната цена се начислява, за да се намалят съответните разходи.

В данъчното счетоводство при премахване и капитализиране на стария монитор възниква приход, както е предвидено в клауза 13 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация в размер на пазарната стойност на премахнатия монитор и разходите, предвидени в подп. 8, т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в размер, който не е начислен в съответствие с установения полезен живот на амортизацията. Цената на стар монитор в данъчното счетоводство се определя като размерът на данъка върху дохода, изчислен върху дохода, предвиден в параграф 13 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация (параграф 2, клауза 2, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В бъдеще, ако старият монитор се използва за създаване на друг компютърен комплекс или замества друг монитор, който е повреден, в данъчното счетоводство неговата стойност ще се определя по начина, установен в клауза 2, параграф 2 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация (като сумата на данъка върху дохода, изчислена от неоперативни приходи, отразена при капитализиране на монитора по пазарна стойност).

Съответно ще има разлика между оценките на размера на дълготрайните активи в счетоводството и данъчното счетоводство, които трябва да се вземат предвид в съответствие с разпоредбите на PBU 18/02. Същото важи и за начислената амортизация.

Ако при подмяна на монитор не увеличите полезния живот на компютърния комплекс като цяло, тогава за изчисляване на месечната амортизация за модернизиран дълготраен актив при използване на метода на линейна амортизация трябва да се използва следната формула:

В данъчното счетоводство първоначалната цена на дълготрайния актив се променя (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При прилагането на линейния метод размерът на амортизацията, начислена за един месец по отношение на обект на амортизируема собственост, се определя като произведение от първоначалната (възстановителна) стойност и нормата на амортизация, определена за този обект (клауза 4 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В писмото на Федералната данъчна служба на Русия в Москва от 16 юни 2006 г. № 20-12/53521 са дадени следните обяснения. Ако след модернизацията полезният живот на елемент от дълготраен актив не се е променил, тогава месечната амортизация се начислява по същия начин. Тоест, по време на оставащия полезен живот на такъв обект, амортизацията върху него за целите на данъка върху печалбата се признава в сумата, изчислена на базата на първоначалната стойност на обекта, увеличена в резултат на модернизацията и оставащия полезен живот.

Първоначалната цена на компютъра е 60 000 рубли. Разходи за модернизация - 18 000 рубли. Полезният живот на компютър към датата на пускането му в експлоатация е 60 месеца. Периодът на реално използване преди модернизацията е 8 месеца.
Размерът на амортизацията на компютъра по време на реална работа преди модернизацията е 8000 рубли. (60 000 рубли: 60 месеца х 8 месеца).
След модернизацията месечната норма на амортизация ще бъде 1300 рубли. ((60 000 rub. + 18 000 rub.) : 60 месеца), т.е. За да отпишете изцяло компютър, амортизацията върху него в данъчното счетоводство ще се начислява за още 54 месеца ((60 000 rub. + + 18 000 rub. - 8 000 rub.) : 1300 rub.), като се започне от 1-вия ден на месеца, следващ месец, в който приключи модернизацията. А счетоводно амортизацията би се начислявала за 52 месеца (60 - 8), т.е. Размерът на месечната амортизация в счетоводството и данъчното счетоводство ще бъде различен.

Както можете да видите, при замяната на работещ монитор с по-модерен, както при модернизацията на единичен инвентарен обект - компютър (за което настоява Министерството на финансите на Русия), неизбежно възникват разлики между счетоводството и данъчното счетоводство и необходимостта от прилагайте PBU 18/02. Тази повишена сложност на отчитането на модернизиран дълготраен актив принуждава счетоводителите да прибягват до различни трикове, за да избегнат използването на PBU 18/02.

Следователно, ако се смени дефектен монитор, това е ремонт.

И ако подменяният монитор е в добро работно състояние, тогава, според автора, е по-добре новият монитор да се отчете като отделен елемент от дълготрайни активи, като се установи отделен полезен живот и се начислява амортизация по обичайния начин.

И. Комисарова, консултант-аналитик в ЗАО Консултантска група Зеркало