Pomoć na Tele2, tarife, pitanja

Osnova za izradu računa dobiti i gubitka u Rusiji je uspostavljena klasifikacija prihoda i rashoda

Tablica 4.4. Postupak popunjavanja stavki obveze u bilanci

Linija ravnoteže	Kod linije stanja
Odobren kapital		Stanje na računu 80
Vlastite dionice otkupljene od dioničara		U zagradama je prikazano stanje računa 81
Revalorizacija dugotrajne imovine		Stanje računa 83 podkonto "Revalorizacija dugotrajne imovine"
Dodatni kapital (bez revalorizacije)		Stanje konta 83 (bez podkonta "Revalorizacija dugotrajne imovine")
Rezervni kapital		Stanje na računu 82
Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)		Stanje računa 84, 99 (sažeto)
Ukupno za odjeljak III		Zbroj redaka 1310, 1340, 1350, 1360 i 1370 minus redak 1320
Posuđena sredstva		Stanje računa 67 na kojem se iskazuju dugovanja po dugoročnim kreditima i pozajmicama, kao i iznos kamata na iste.
Odgođene porezne obveze		Stanje na računu 77
Procijenjene obveze		Stanje računa 96 dijelova stanja neiskorištene pričuve stvorene dulje od 12 mjeseci
Ostale obveze		Dugoročne obveze koje nisu prikazane u drugim linijama odjeljka IV "Dugoročne obveze"
Ukupno za odjeljak IV		Zbroj redaka 1410, 1420, 1430 i 1450
Posuđena sredstva		Stanje podračuna računa 66 na kojem se iskazuju dugovanja po kratkoročnim kreditima i pozajmicama, kao i iznos kamata na iste.
Računi za plaćanje		Zbroj salda podračuna računa 76 i 60, koji odražavaju dugovanje prema dobavljačima i izvođačima. Potražna stanja računa 68, 69.70.
			za štete i “Obračuni osiguranja imovine i osoba” konto 76 i potražni saldo računa 71 Potražna salda podračuna “Obračuni za isplatu dohotka” konta 75 i podračuna “Obračuni sa radnicima za isplatu dohotka od dionica i udjela” konta. 70
prihoda budućih razdoblja			Stanje na računima 98 i 86 (za privredna društva)
Procijenjene obveze			Stanje računa 96 u smislu stvorenih rezervi za razdoblje ne duže od 12 mjeseci
Ostale obveze			Kratkoročne obveze koje se ne mogu klasificirati kao druge stavke u odjeljku “Kratkoročne obveze”.
Ukupno za odjeljak V			Zbroj redaka 1510, 1520, 1530, 1540 i 1550
			Zbroj redaka 1300, 1400 i 1500

naya PBU 9/99 “Prihodi organizacije” i PBU 10/99 “Raškovi organizacije”.

Dohodak je povećanje ekonomske koristi i/ili podmirenje obveza, što dovodi do povećanja kapitala. Rashodi se priznaju kao smanjenje ekonomskih koristi i (ili) otplate obveza koje dovodi do smanjenja kapitala. Kao prihod (rashod) ne priznaju se sljedeći primici (isplate):

• - iznose poreza na dodanu vrijednost, trošarina, izvoznih dažbina i drugih sličnih plaćanja;
• - po ugovorima o komisionu, nalogu i drugim ugovorima o zastupanju;
• - avansno plaćanje proizvoda (radova, usluga);
• - kao zalog, ako se po ugovoru založna imovina prenosi na založnog dužnika;
• - za otplatu zajmova i zajmova danih zajmoprimcu;
• - kao doprinos temeljnom kapitalu.

Za potrebe računovodstva i izvještavanja prihodi i rashodi dijele se na redovne i ostale. Organizacija ovu razliku provodi samostalno na temelju prirode svoje djelatnosti, unosa prihoda i rashoda i uvjeta za njihovo primanje.

Redovne aktivnosti, u pravilu, uključuju vrstu aktivnosti navedenu u povelji i (ili) konstitutivnim dokumentima. Prilikom registracije pravne osobe kod Teritorijalnih statističkih tijela, dodjeljuje im se šifra vrste gospodarske djelatnosti (OKVED). Osim toga, redovno poslovanje uključuje primitke koji su značajni u ukupnom iznosu prihoda i redovite su prirode. Rashodi u računu dobiti i gubitka priznaju se uzimajući u obzir odnos između nastalih rashoda i prihoda (načelo usklađenosti prihoda i rashoda).

Linije 2110-2220 daju informacije o prihodima i rashodima iz redovnih aktivnosti, u kojem se iskazuju pokazatelji prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga) i ukupni trošak, formiran kumulativnim zbrojem za godinu na računu 90 “Prodaja”.

Prihod (redak 2110) - iznos evidentiran na kreditu računa 90 "Prodaja" u korespondenciji s računom 62 "Obračuni s kupcima i kupcima". Iz ukupnog prihoda isključeni su iznosi PDV-a, trošarina, izvoznih carina i drugih sličnih plaćanja.

U skladu s klauzulom 12 PBU 9/99 "Prihodi organizacija", prihod se priznaje u računovodstvu kada su ispunjeni sljedeći uvjeti:

• a) organizacija ima pravo primiti ovaj prihod koji proizlazi iz posebnog sporazuma ili je potvrđen na drugi odgovarajući način;
• b) može se utvrditi visina prihoda;
• c) postoji povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomskih koristi organizacije (kada je imovina primljena ili nema neizvjesnosti u vezi s primitkom imovine);
• d) pravo vlasništva (posjed, korištenje i raspolaganje) robe prešlo je s organizacije na kupca, kupac je prihvatio rad, usluga je pružena (potpisana je potvrda o završetku);
• e) mogu se utvrditi troškovi koji su nastali ili će nastati u vezi s ovom operacijom.

Ako barem jedan od gore navedenih uvjeta nije ispunjen u vezi s gotovinom i drugom imovinom koju je organizacija primila u naplati, tada se u računovodstvu priznaju obveze (primljeni predujmovi), a ne prihod.

Za priznavanje u knjigovodstvenim prihodima od rezerviranja za naknadu za privremeno korištenje svoje imovine, prava iz patenata za izume, industrijskog dizajna i drugih oblika intelektualnog vlasništva te od sudjelovanja u temeljnom kapitalu drugih organizacija, ispunjavaju se uvjeti definirani u gornjem paragrafi moraju biti ispunjeni istovremeno "a", "b" i "c".

Organizacija može računovodstveno priznati prihod od obavljanja poslova, pružanja usluga, prodaje proizvoda s dugim proizvodnim ciklusom čim je rad, usluga, proizvod spreman (koristeći konto 46 „Dovršene faze proizvodnje u tijeku“) ili po završetku svih radova, usluga, proizvodnih proizvoda općenito. Mogućnost priznavanja prihoda proizlazi iz dogovora s kupcem i mora biti navedena u računovodstvenoj politici. U odnosu na rad različite prirode i uvjeta, organizacija može koristiti različite metode priznavanja prihoda u izvještajnom razdoblju.

Prihodi se prihvaćaju za računovodstvo u iznosu izračunatom u novčanom obliku jednakom iznosu primitaka gotovine i druge imovine i (ili) iznosu potraživanja. Visina primitaka i/ili potraživanja utvrđuje se na temelju ugovora sklopljenih s kupcem. Ako cijena za proizvode, radove, usluge nije određena ugovorom, tada se za određivanje prihoda prihvaća cijena po kojoj, u usporedivim okolnostima, organizacija utvrđuje prihod u odnosu na slične proizvode, radove, usluge.

Pri prodaji proizvoda, radova, usluga pod uvjetima komercijalnog kredita koji se daje u obliku odgode ili obročnog plaćanja, prihodi se prihvaćaju u računovodstvo u punom iznosu potraživanja.

Iznos primitaka i (ili) potraživanja prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima prihvaća se za računovodstvo po trošku robe koju organizacija treba primiti. Trošak robe (dragocjenosti) koju organizacija primi utvrđuje se na temelju cijene po kojoj, u usporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine. Ako je nemoguće utvrditi trošak robe (dragocjenosti), prihod se utvrđuje po trošku prenesene robe na temelju cijene po kojoj, u usporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje prihod u odnosu na slične proizvode.

U slučajevima kada se obveza prema ugovoru mijenja, početni iznos primitaka i (ili) potraživanja prilagođava se na temelju vrijednosti imovine koju će organizacija primiti. Vrijednost imovine koju treba primiti utvrđuje se na temelju cijene po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt normalno odredio vrijednost slične imovine. Iznos primitaka i (ili) potraživanja određuje se uzimajući u obzir sve popuste (dodatke) koje organizacija daje u skladu sa ugovorom.

Pri formiranju rezerviranja za sumnjiva potraživanja u skladu s računovodstvenim pravilima iznos prihoda se ne mijenja.

Neke značajke priznavanja prihoda postoje u trgovačkim organizacijama. Prihod od prodaje robe je promet, tj. trošak robe otpremljene (u veleprodaji) ili puštene (u maloprodaji) kupcima po prodajnim cijenama bez PDV-a i drugih sličnih naknada i naknada. Prihodi od posredničkih organizacija (komisionari.

agent i sl.) priznaje se iznos provizije.

Pokazatelj „Prihodi od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga” je opći pokazatelj. U slučaju obavljanja više vrsta djelatnosti, organizacije moraju iskazati prihode zasebno za svaku vrstu djelatnosti ako su oni značajni za ocjenu financijskog stanja organizacije. Da biste to učinili, možete koristiti slobodne linije i postaviti ih ispod razmatranog indikatora.

Trošak prodaje (redak 2120) - pokazatelj otkriva iznos troškova povezanih s proizvodnjom proizvoda, izvođenjem radova, pružanjem usluga, čiji se prihodi od prodaje odražavaju u retku 2110 računa dobiti i gubitka. U svrhu ostvarivanja financijskog rezultata trošak se utvrđuje na temelju rashoda redovnog poslovanja. Postupak priznavanja troškova određen je PBU 10/99 „Troškovi organizacija”.

Troškovi redovnih aktivnosti uključuju sljedeće stavke, koje se mogu objaviti u zasebnoj tablici u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka:

• - materijalni troškovi;
• - rad košta;
• - doprinosi za socijalne potrebe;
• - amortizacija;
• - ostali troškovi.

Visina troškova utvrđuje se na temelju cijena i uvjeta ugovora o nabavi materijalnih sredstava, ugovora o radu i sl. Trošak uključuje udio rashoda priznatih kako u izvještajnom razdoblju tako iu prethodnim razdobljima, te troškove prijenosa koji se odnose na primitak prihoda u narednim izvještajnim razdobljima, uzimajući u obzir usklađenja ovisno o specifičnostima proizvodnje proizvoda, obavljanju poslova, osiguranju usluga i njihove prodaje.

Stvarni trošak prodanih proizvoda iskazan je u knjigovodstvu: Dt konto 90 “Prodaja” - Kt konto 43 “Gotovi proizvodi”. Ako računovodstvena politika predviđa korištenje računa 40 "Izlaz proizvoda", tada ovaj redak odražava vrijednost standardnog troška otpremljenih proizvoda, koji se odražava unosom D-t računa 90 "Prodaja" - K-t računa 43 "Gotovi proizvodi" , kao i iznos odstupanja stvarnog troška od standardnog troška za proizvode puštene iz proizvodnje, otpisan knjiženjem D-t konta 90 “Prodaja” - K-t konto 40 “Puštanje proizvoda” s dodatnim ili storniranim unosom.

Trgovačke organizacije u ovom članku iskazuju nabavnu cijenu prodane robe (račun 90 “Prodaja” - račun 41 “Roba”). Ako je roba bila obračunata po prodajnim cijenama (u maloprodajnim organizacijama), tada treba isključiti (stornirati) udio trgovačke marže koji se pripisuje prodanoj robi (konto 90 Promet - Konto 42 Trgovačka marža). bilans gubitka, prihodi od prodaje proizvoda, radova i usluga iskazuju se po vrstama djelatnosti, tada u troškovnom pokazatelju trebaju biti prikazani rashodi koji su osigurali te prihode u okviru tih vrsta djelatnosti.

Bruto dobit (gubitak) (redak 2100) - pokazatelj je definiran kao razlika između prihoda od prodaje proizvoda (rad, usluge) i troška.

Troškovi poslovanja (redak 2210) - troškovi organizacije povezani s prodajom proizvoda i evidentirani na računu 44 "Troškovi prodaje". Troškovi prodaje mogu se računovodstveno priznati u cijelosti u godini priznavanja ili raspodijeliti na prodane i neprodane (otpremljene) proizvode. Način priznavanja troškova prodaje mora biti naveden u računovodstvenoj politici i naveden u obrazloženju.

Trgovačke organizacije iskazuju pod stavkom "Komercijalni troškovi" iznos troškova distribucije evidentiran na računu 44

"Troškovi prodaje." Troškovi distribucije u cijelosti povećavaju trošak prodaje u godini njihovog priznavanja, osim stavke “Troškovi prijevoza” (ako se iznos troškova prijevoza sukladno računovodstvenoj politici iskazuje u troškovima distribucije, a ne u trošku roba). Stavka "Troškovi prijevoza" podijeljena je na nabavnu vrijednost prodane i neprodane robe. Udio troškova prijevoza koji se odnosi na nabavnu vrijednost prodane robe otpisuje se na trošak prodaje (konto 90 “Prodaja” - konto 44 “Troškovi prodaje”).

Administrativni troškovi (redak 2220) - pokazatelj se koristi u organizacijama koje u skladu s računovodstvenim politikama formiraju smanjeni trošak proizvoda (radova, usluga). U ovom slučaju administrativni troškovi prikupljaju se na računu 26 "Opći troškovi" i u cijelosti otpisuju na račun 90 "Prodaja".

Ako se administrativni troškovi pripisuju trošku proizvodnje (D-t konto 20 - K-t konto 26), njihova vrijednost će biti uključena u pokazatelj “Troškovi proizvoda, radova, usluga” na retku 2120 računa dobiti i gubitka. Dakle, pod stavkom “Administrativni troškovi” možete staviti crticu ili ne uključiti u izvješće.

Dobit (gubitak) od prodaje (linija 2200) - konačni pokazatelj između prihoda i rashoda za redovno poslovanje koji se utvrđuje oduzimanjem iznosa komercijalnih i administrativnih troškova od pokazatelja "Bruto dobit".

Linija 2200 = linija 2100 - linija 2210 - linija 2220.

Sljedeći reci računa dobiti i gubitka objavljuju informacije o ostali prihodi i rashodi.

Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama (redak 2310) - odražava iznos dividende na dionice, kamate na doprinose temeljnom kapitalu drugih organizacija, uključujući podružnice i ovisna društva. Osnova za priznavanje je odluka skupštine osnivača organizacije koja raspodjeljuje dobit između sudionika. Najčešće se takvi događaji odnose na događaje nakon datuma izvještavanja: D-t račun 76 “Obračuni s ostalim dužnicima i vjerovnicima” D-t račun 91 - “Ostali prihodi i rashodi”.

Potraživanja za kamate (redak 2320) - iznos kamata koje organizacija mora primiti na obveznice, depozite, državne vrijednosne papire, dane zajmove, kao i za pohranjivanje sredstava na bankovnim računima. Prihodi organizacije u obliku kamata odražavaju se unosom: D-t računa 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima" - D-t računa 91 Ostali prihodi i rashodi." Kamate se obračunavaju za svako proteklo izvještajno razdoblje na temelju uvjeta U ovom slučaju, uvjeti za priznavanje kamata u računovodstvenim uvjetima su slični uvjetima za priznavanje prihoda od prodaje proizvoda.

Postotak koji treba platiti (linija 2330) - kamate koje organizacija mora platiti na vlastite dužničke vrijednosne papire, zajmove i posudbe. Rashodi u obliku kamata iskazuju se knjigom: Konto D-t 91 “Ostali prihodi i rashodi” - Konto D-t 66 “Obračuni za kratkoročne zajmove i kredite”, 67 “Obračuni za dugoročne zajmove i kredite”. Kamate se obračunavaju za svako proteklo izvještajno razdoblje u skladu s uvjetima ugovora.

Ostali prihod (redak 2340) - objavljuje se iznos troškova koji su priznati kao takvi u skladu s PBU 9/99 „Prihodi organizacija”:

• - novčane kazne, penali, penali - za primitak za kršenje uvjeta poslovnih ugovora (D-t račun 76 - D-t račun 91);
• - vrijednost besplatno primljenih sredstava, priznavanje državne pomoći (D-t račun 98 - K-t račun 91);
• - primici koji se odnose na naknadu gubitaka organizaciji (račun 76 - račun 91);
• - dobit prethodnih godina utvrđena u izvještajnoj godini (D-t različitih računa - K-t računa 91);
• - iznose obveza prema dobavljačima i deponenata otpisanih po isteku roka zastare (D-t konta 60, 76 K-t konta 91);
• - pozitivne tečajne razlike (konto skup 50, 52, 60, 62, 71 itd. konto skup 91);
• - viškovi utvrđeni prilikom inventure (konto komplet 01, 10, 41 itd. - konto komplet 91) itd.;
• - prihod (prihod bez PDV-a i drugih sličnih plaćanja) od prodaje dugotrajne imovine, materijalne imovine, deviza i druge imovine organizacije;
• - plaćanje za korištenje dugotrajne imovine prenesene temeljem važećeg ugovora o najmu (ako to nije glavna djelatnost);
• - plaćanja licenci za korištenje intelektualnog vlasništva (ako to nije glavna djelatnost);
• - dobit koju organizacija primi kao rezultat zajedničkih aktivnosti (prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu);
• - iznos dodatnog vrednovanja dugotrajne imovine (nematerijalne imovine) u okviru iznosa amortizacije te dugotrajne imovine (nematerijalne imovine) u prethodnim izvještajnim razdobljima na teret ostalih rashoda;
• - prihodi koji mogu nastati kao posljedica izvanrednih okolnosti: iznos naknade za osiguranje, troškovi materijalne imovine preostale od otpisa imovine neprikladne za daljnju obnovu i daljnju uporabu organizacije itd.

Obračun prihoda odražava se u stavkama: D-t račun 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima“, 62 „Obračuni s kupcima i kupcima“ - D-t račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

drugi troškovi (redak 2350) - odražava iznos troškova koje su priznali u skladu s PBU 10/99 „Troškovi organizacija”:

• - novčane kazne, penali, penali - za kršenje uvjeta poslovnih ugovora (D-t konto 91 - Skup konta 62, 76.60);
• - naknade gubitaka drugim organizacijama (D-t račun 91 D-t račun 76);
• - gubici prethodnih godina utvrđeni u izvještajnoj godini (D-t konto 91 - Skup različitih konta);
• - iznose otpisanih potraživanja nakon isteka roka zastare (D-t konto 91 - Skup konta 62, 76);
• - negativne tečajne razlike (D-t konto 91 - Skup konta 52, 60, 62, 71 i dr.);
• - manjkovi utvrđeni prilikom popisa, a za koje nisu utvrđeni počinitelji (konto 91 - račun 94) i dr.;
• - rashodi u vezi s prodajom, otuđenjem i drugim otpisima stalnih sredstava, materijalnih sredstava, novca i druge imovine organizacija (D-t konto 91 - Skup konta 01, 10, 57 i dr.);
• - izdaci vezani uz davanje dugotrajne imovine na privremeno korištenje (amortizacija: D-t konta 91 - Skup konta 02; veliki popravci: D-t konta 91 - Skup konta 10, 70, 69, 60 i dr.);
• - rashodi rezerviranja za naknadu prava iz patenata za izume, industrijski dizajn i druga intelektualna vlasništva (D-t konto 91 - Konto skupa 04 i dr.);
• - rashodi u vezi s plaćanjem usluga kreditnih organizacija (račun 91 - račun 51);
• - odbici od vrednosnih rezervi stvorenih u skladu s računovodstvenim pravilima (rezerve za sumnjiva potraživanja: D-t konto 91 - K-t konto 63; rezerve za smanjenje vrijednosti materijalne imovine: D-t konto 91 - K-t konto 14; rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja: D-t računa 91 - K-t računa 59);
• - gubitak koji su organizacije primile kao rezultat zajedničkog djelovanja (račun 91 - račun 76);
• - regionalni i lokalni porezi (račun 91 - račun 68);
• - iznos amortizacije dugotrajne imovine (nematerijalne imovine) iznad iznosa njezine revalorizacije knjižene u korist dopunskog kapitala tijekom revalorizacije u prethodnim izvještajnim razdobljima;
• - izvanredni rashodi: gubici nastali kao posljedica izvanrednih okolnosti: elementarne nepogode, požara, nesreće i sl.

Ovi rashodi također se knjiže na teret računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

Ostali rashodi ne mogu se iskazivati ​​u računu dobiti i gubitka u odnosu na pripadajući prihod kada:

• - to je predviđeno ili nije zabranjeno relevantnim računovodstvenim pravilima;
• - rashodi i povezani prihodi koji proizlaze iz gospodarske aktivnosti nisu značajni za karakterizaciju financijskog položaja organizacije.

U gore navedenim slučajevima račun dobiti i gubitka može prikazati stanje prihoda i rashoda.

Dobit (gubitak) prije oporezivanja (red 2300) - utvrđuje se izračunom: "Dobit (gubitak) od prodaje" plus ostali prihodi minus ostali rashodi:

Redak 2300 = redak 2200 + redak 2310 + redak 2320 -- redak 2330 + redak 2340 - redak 2350.

Daljnje generiranje pokazatelja izvješća provodi se u skladu sa zahtjevima utvrđenim PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“.

Tekući porez na dohodak (redak 2410) je iznos poreza na dohodak obračunat za uplatu u proračun. Njegova vrijednost, izračunata za izvještajno razdoblje, odražava se u prijavi poreza na dohodak. U računovodstvu se iznos poreza na dohodak formira uzimajući u obzir zahtjeve PBU 18/02 kako slijedi:

±TNP = ±URNP(UDNP) + IONA - IONO + PNO - PNA, (4.1)

gdje je TNP tekući porez na dobit (porez obračunat prema podacima poreznog knjigovodstva) ili tekući porezni gubitak;

URNP (UDNP) - uvjetni rashod (+) za porez na dobit (porez obračunat prema knjigovodstvenim podacima: D-t konta 99 - K-t konta 68) ili uvjetni prihod (-) za porez na dobit, koji se očituje unosom: Dugovna konto 68 Dobro račun 99 (ako prema knjigovodstvenim podacima postoji gubitak);

IONA - promjene odgođene porezne imovine (iznos poreza na dobit, koji u izvještajnom razdoblju uvećava iznos poreza uračunatog u proračun (D-t konto 09 - D-t konto 68), au narednim poreznim razdobljima uzimat će se za odbitak (D-t konto 68 - Kt konto 09), što predstavlja razliku dugovnog i potražnog prometa na računu 09, pri čemu je ovaj račun korišten u korespondenciji s računom 68;

IONO - promjene odgođene porezne obveze (iznos poreza na dobit koji je u izvještajnom razdoblju isključen iz obračuna poreza (D-t konta 68 - K-t konta 77), a u budućim izvještajnim razdobljima bit će prihvaćen za obračun (Zaduženje konta 77 Potražnica računa 68), koja označava razliku između potražnog i dugovnog prometa na računu 77, pri čemu je ovaj račun korišten u korespondenciji s računom 68;

PNO - trajna porezna obveza (iznos poreza na dohodak koji dovodi do povećanja poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju i ne priznaje se za odbitak u sljedećim poreznim razdobljima) (račun 99 - račun 68);

PNA je trajna porezna imovina (iznos poreza na dobit koji dovodi do smanjenja poreza na dobit u izvještajnom razdoblju i ne priznaje se za odbitak u sljedećim poreznim razdobljima) (račun 68 - račun 99).

Trajne porezne obveze (imovina) (linija 2421). Podaci o PNO (PNA) u računu dobiti i gubitka su uravnoteženi i prikazani kao razlika u ovom retku. U ovom slučaju PNA se podrazumijeva kao iznos poreza na dobit koji se isključuje iz obračuna poreza na dobit u izvještajnom razdoblju i ne priznaje se u sljedećim poreznim razdobljima: D-t konto 68 - D-t konto 99. PNA, naprotiv, povećava iznos poreza na dobit u izvještajnom razdoblju jednokratno: D-t računa 99 - K-t računa 68.

Trajna porezna obveza utvrđuje se kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit. Trajne razlike nastaju kao rezultat:

• - višak stvarnih rashoda koji se uzimaju u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti nad rashodima prihvaćenim za potrebe poreza na dobit u granicama normativa;
• - nepriznavanje u porezne svrhe troškova povezanih s besplatnim prijenosom imovine na druge organizacije;
• - formiranje prenesenog gubitka koji nakon određenog vremena neće biti prihvaćen za umanjenje porezne osnovice za porez na dobit;
• - nepriznavanje za potrebe poreza na dobit gubitaka povezanih s pojavom razlike između knjigovodstvene i ugovorene vrijednosti imovine kada se ona dodaje temeljnom kapitalu drugih organizacija;
• - druge slične razlike.

Promjene u odgođenim poreznim obvezama (IONL) (linija 2430). Prilikom popunjavanja ovog retka potrebno je voditi računa da su odgođene porezne obveze jednake iznosu oporezivih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju pomnoženom sa stopom poreza na dobit. Njihovo razgraničenje se iskazuje knjiženjem D-t konta 68 - K-t konta 77. U sljedećem poreznom razdoblju dio IT povećava iznos poreza na dohodak: D-t konta 77 - K-t konta 68. IT otpisuje u korist dobiti i gubitak pri otuđenju sredstva za koje su obračunati, u iznosu za koji se neće umanjiti oporeziva dobit izvještajnog i naknadnih razdoblja, iskazuju se kako slijedi: D-t konta 77 “Odgođena porezna obveza” - K-t konta 99 “Dobici i gubici” . Dakle, ova linija treba odražavati razliku između kreditnog i dugovnog prometa za izvještajno razdoblje na računu 77 "Odgođene porezne obveze". Ako je kreditni promet (razgraničenje obveza) veći od dugovnog prometa (otpis ili otplata IT-a), tada će rezultat smanjiti dobit (povećati gubitak). U suprotnom, dobit će se povećati (gubitak će se smanjiti). Redoslijed upisa u retku 2430 (u zagradi ili bez zagrade) ovisi o tim okolnostima.

Promjene u odgođenoj poreznoj imovini (IONA) (2450). Imajte na umu da se priznavanje IT-a u računovodstvu odražava unosom: D-t konto 09 - K-t konto 68. U izvještajnom razdoblju mogu se odbiti iznosi poreza na dobit priznati u prethodnim izvještajnim razdobljima: D-t konto 68 - K-t konta 09. Osim toga, IT, otpisani u računu dobiti i gubitka nakon otuđenja imovine za koju su obračunati, u iznosu za koji se neće umanjiti oporeziva dobit izvještajnog i naknadnih razdoblja, odražavaju se kako slijedi: : D-t konto 99 “Dobici i gubici” - Konto broj 09 “Odgođena porezna imovina”. Za popunjavanje ovog retka potrebno je utvrditi razliku između sredstava priznatih u izvještajnom razdoblju i onih primljenih na odbitak (otpisanih) (razlika između dugovnog i potražnog prometa na računu 09). Dakle, indikator ONA može se dobiti i s pozitivnom i s negativnom vrijednošću. Ako je ta razlika pozitivna, tada se rezultat dodaje dobiti prije oporezivanja (gubitak se smanjuje). Ako je razlika negativna, tada se rezultat mora oduzeti od dobiti (dodati gubitku) i prikazati u zagradama.

Po redu "Ostalo" (2460) Iznos kazni za zakašnjela plaćanja, podcjenjivanje poreznih osnovica itd. može se odraziti.

Neto dobit (gubitak) (linija 2400) izračunava se pomoću formule

PE = PN - TNP ± IONA ± IONO, gdje je PE neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja (linija 2400);

PN - dobit (gubitak) prije oporezivanja (redak 2300);

TNP - tekući porez na dohodak (red 2410);

IONO - promjena odgođenih poreznih obveza, tj. razlika između iznosa poreza na dobit priznatih za umanjenje (potražni promet računa 77) i obračunatih iznosa poreza na dobit (dugovni promet računa 77) u izvještajnom razdoblju (red 2430);

IONA - promjena odgođene porezne imovine, tj. razlika između priznate vrijednosti (dugovni promet računa 09) i primljene na odbitak (potražni promet računa 09) u izvještajnom razdoblju (r. 2450).

Pokazatelj "Neto dobit (gubitak)" informira korisnika o financijskom rezultatu aktivnosti organizacije za izvještajno razdoblje i osnova je za raspodjelu dobiti između osnivača (dioničara). Formula redak po redak za određivanje iznosa neto dobiti izgledat će ovako:

redak 2400 = redak 2300 - redak 2410 - redak 2421 - redak 2430 + redak 2450.

Ukratko, predstavljamo algoritam za izračun pokazatelja „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, koji se objavljuje u bilanci na retku 1370 i formira se sljedećim redoslijedom:

• 1) Bruto dobit (gubitak) - razlika između neto prihoda i proizvodnih (punih ili smanjenih) troškova prodaje;
• 2) dobit (gubitak) od prodaje - razlika između bruto dobiti i iznosa administrativnih troškova i komercijalnih troškova;
• 3) dobit (gubitak) prije oporezivanja - razlika između dobiti (gubitka) od prodaje i ostalih prihoda i rashoda;
• 4) Neto dobit (gubitak) - razlika između dobiti (gubitka) prije oporezivanja i iznosa obračunatog tekućeg poreza na dobit, uzimajući u obzir PNO (PNA), ONO i ONA, kao i obračunate kazne za kršenje poreznih zakona;
• 5) zadržana dobit (gubitak) - razlika između neto dobiti (gubitka) i iznosa prihoda koji pripadaju osnivačima, kao i uzimajući u obzir druge odluke o raspodjeli neto dobiti izvještajne godine.

Pokazatelj "Neto dobit (gubitak)", izračunat u računu dobiti i gubitka, može odgovarati razlici između pokazatelja na početku i na kraju izvještajnog razdoblja u retku "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" bilance, ako dobit se ne raspoređuje među osnivačima tijekom izvještajnog razdoblja. U suprotnom nije moguće povezati ove pokazatelje.

Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) (redak 2510). Ovdje su prikazani rezultati revalorizacije dugotrajne imovine, za pokriće kojega je dodatnog kapitala utrošeno. Utvrđuje se na temelju prometa na računu 83, podkonto “Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine”, oduzimajući dugovni promet od potražnog prometa.

Rezultat ostalih poslova koji nije uključen u neto dobit (gubitak) razdoblja (redak 2520). Ova linija prikazuje uravnoteženi rezultat dobiven kao rezultat kretanja kapitala za takve poslovne transakcije kao što su:

• - korištenje rezervnog kapitala za isplatu obveznica dioničkog društva (Debit 82 Kredit 66.67);
• - ustupanje iznosa razlike između prodajne i nominalne vrijednosti dionica, primljenih u procesu formiranja temeljnog kapitala prodajom dionica po cijeni višoj od nominalne vrijednosti (zaduženje 75 odobrenje 83);
• - raspodjela iznosa dopunskog kapitala između osnivača (Debit 83 Credit 75) itd.

Kumulativni financijski rezultat razdoblja (redak 2500). Ovaj je pokazatelj posuđen iz međunarodnih standarda i omogućuje vam da transformirate račun dobiti i gubitka u izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti prema MSFI. U ovom se retku prikazuje ne samo neto dobit (gubitak), već i rezultat revalorizacije dugotrajne imovine, tj. sve transakcije revalorizacijske prirode koje su uključene u kapital.

Osnovna dobit (gubitak) po dionici (redak 2900). Ovaj pokazatelj izračunavaju dionička društva u skladu s Metodološkim preporukama za objavljivanje informacija o dobiti po dionici, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2000. br. 29n. Pokazatelj osnovne zarade po dionici odražava dio dobiti izvještajnog razdoblja koji pripada dioničarima - vlasnicima redovnih dionica. Izračun dobiti koja pripada povlaštenim dionicama vrši se u skladu s osnivačkim dokumentima (metodološke preporuke ne razmatraju postupak izračuna).

Osnovna zarada po dionici utvrđuje se dijeljenjem osnovne zarade (gubitka) izvještajnog razdoblja s ponderiranim prosječnim brojem redovnih dionica u opticaju tijekom izvještajnog razdoblja. Osnovna dobit odnosi se na dio dobiti koji preostane nakon plaćanja svih poreza i dividendi na povlaštene dionice. Ponderirani prosječni broj redovnih dionica određuje se dijeljenjem broja redovnih dionica u opticaju svakog 1. dana u mjesecu izvještajnog razdoblja s brojem mjeseci u izvještajnom razdoblju.

Primjer. Na početku izvještajnog razdoblja broj redovnih dionica bio je 15.000; Organizacija je 1. srpnja od dioničara otkupila 3.000 dionica, a 1. rujna uslijedila je dodatna emisija koja je iznosila 7.500 dionica.

Ponderirani prosječni broj redovnih dionica (15.000 komada x 6 mjeseci + 12.000 komada x 2 mjeseca + + 19.500 komada x 4 mjeseca): 12 mjeseci. = 16.000 kom.

Ako je neto dobit (NP) npr. 480 000 RUB, tada je osnovna zarada po dionici (BPA) 480 000 RUB. : 16.000 kom. = = 30 rub.

Razrijeđena zarada (gubitak) po dionici (linija 2910) - vrijednost koja odražava moguće smanjenje razine osnovne zarade po dionici u izvještajnom razdoblju. Smanjenje zarade po dionici odnosi se na smanjenje zarade do kojeg može doći kao rezultat:

• o pretvaranje vrijednosnih papira koje je izdalo društvo (povlaštene dionice, obveznice itd.) u redovne dionice;
• o sklapanje od strane društva ugovora o kupoprodaji redovnih dionica od izdavatelja po cijeni ispod njihove tržišne vrijednosti;
• o dodatna emisija redovnih dionica i dr.

Za razliku od osnovne zarade po dionici, razrijeđena zarada pokazuje moguću najgoru situaciju. Ovakva informacija služi kao upozorenje dioničarima da će manji dio dobiti društva biti raspoređen na veći broj dionica, tj. razrijeđena.

Primjer. Neto dobit organizacije (PE) 480.000 rubalja. Ponderirani prosječni broj redovnih dionica u optjecaju je 16.000. Obveznice (svaka zamjenjiva u 1,5 redovnih dionica) 1000 kom. Plaćanje kamata na obveznice iznosi 20 rubalja. x 1000 kom. = 20 000 rub. Usklađivanje neto dobiti 480 000 RUB. + 20.000 rub. = 500 000 rub. Broj redovnih dionica kao rezultat konverzije obveznica je 16.000. + + 1000 kom. x 1,5 kom. = 17.500 kom.

Osnovna zarada po dionici BPA 480.000 RUB. : 16.000 kom. = = 30 rub.

Razrijeđena zarada po dionici RPA 500.000 RUB: 17.500 kom. = = 28,57 rub.

Ako je do plasmana dodatnih dionica došlo u izvještajnoj godini, tada se osnovna i razrijeđena zarada usklađuju. Ako se dodatni problem pojavio nakon datuma izvješćivanja, ali prije nego što su izjave potpisane, informacije o tome trebaju biti objavljene u bilješci s objašnjenjima.

U tablici 4.5 prikazan je postupak popunjavanja članaka računa dobiti i gubitka na temelju računovodstvenih podataka.

Tablica 4.5. Postupak popunjavanja stavki Računa dobiti i gubitka

Granica slanja izvještaja	Linijski kod				Postupak formiranja indikatora
					Razlika potražnog prometa podračuna „Prihodi“ računa 90 i dugovnog prometa podračuna „Porez na dodanu vrijednost“ i „Trošarine“. Konto 90 "Izvozne carine".
Trošak prodaje					Zadužni promet na podračunu „Troškovi prodaje” računa 90 u korespondenciji s računima 20, 41, 43 i 45. Organizacije koje koriste račun 40 za obračun troškova proizvodnje moraju uskladiti dugovni promet na podračunu „Troškovi prodaje” računa 90 razlikom između stvarnih i standardnih troškova proizvodnje. Ako se stvarni trošak pokaže višim od standardnog troška, ​​tada se višak pribraja dugovnom prometu na podkontu „Troškovi prodaje“, a ako je niži, oduzima se od njega
Bruto dobit (gubitak)					Razlika između linija 2110 i 2120
Troškovi poslovanja					Dugovni promet podračuna “Troškovi prodaje” računa 90 u korespondenciji sa računom 44.
Administrativni troškovi					Dugovni promet podračuna “Troškovi prodaje” računa 90 u korespondenciji sa računom 26.
Dobit (gubitak) od prodaje					Razlika između linije 2110 i linija 2120, 2210 i 2220
Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama					Potražni promet podračuna računa 91 na kojem se iskazuje iznos prihoda od učešća u kapitalu drugih organizacija.
Potraživanja za kamate					Potražni promet podračuna računa 91 na kojem se iskazuju potraživanja za kamate
Postotak koji treba platiti					Dugovni promet podračuna računa 91 na kojem se iskazuju obveze za kamate
Ostali prihod					Potražni promet na podračunima računa 91, gdje se iskazuju ostali prihodi, umanjeni za iznos PDV-a.
drugi troškovi				Dugovni promet na podračunima računa 91 koji odražava ostale rashode
Dobit (gubitak) prije oporezivanja				Linija 2200 + linija 2310 + linija 2320 -- linija 2330 + linija 2340 - linija 2350
Tekući porez na dohodak				Razlika između potražnog i dugovnog prometa podračuna „Obračun s proračunom poreza na dohodak“ računa 68 za izvještajno razdoblje.
Trajne porezne obveze (imovina)				Razlika između unosa Dugo 99 Kredit 68 podkonto „Obračun poreza na dohodak u smislu stalnih poreznih obveza“ i Dugutno 68 podkonto „Obračun poreza na dohodak u smislu stalnih poreznih sredstava“ Kredit 99. U zagradi se bilježi pozitivna razlika, a negativna razlika - bez zagrada
Promjene odgođenih poreznih obveza				Razlika potražnog i dugovnog prometa računa 77 (ako je rezultat pozitivan upisuje se u zagradu i oduzima od retka 2300, ako je negativan dodaje se u red 2300)
Promjene odgođene porezne imovine				Razlika između dugovnog i potražnog prometa računa 09 (ako je rezultat pozitivan, dodaje se u red 2300, ako je negativan, upisuje se u zagradu i oduzima se od retka 2300)
				Iznosi kazni obračunatih u proračunu za kašnjenja u plaćanju, podcjenjivanje poreznih osnovica itd., koji se odražavaju u stavci: D-t račun 99 "Dobici i gubici" - K-t račun 68 "Obračuni za poreze i naknade"
Neto dobit (gubitak)				Linija 2300 - linija 2410 ± linija 2421 ± linija 2430 ± linija 2450 - linija 2460
Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak)				Razlika potražnog i dugovnog prometa na kontu 83 podkonto "Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine"
Rezultat iz drugog poslovanja koji nije uključen u neto dobit (gubitak) razdoblja				Rezultat kretanja kapitala prikazan u unosima: dugovanje 82 odobrenje 66, 67; Debit 75 Kredit 83; Debit 83 Kredit 75, itd.
Ukupni financijski rezultat razdoblja			Linija 2400 ±2510 ±2520
Osnovna zarada (gubitak) po dionici			Dio dobiti koji ostaje nakon plaćanja svih poreza i dividendi na povlaštene dionice za izvještajno razdoblje
Razrijeđena zarada (gubitak) po dionici			Procijenjena vrijednost koja odražava moguće smanjenje razine osnovne zarade po dionici u izvještajnom razdoblju

Bruto dobit u bilanci -crta 2100 - odgovara pokazatelju financijskog rezultata glavne djelatnosti poduzeća za izvještajno razdoblje. Treba pojasniti da se ovaj članak ne odražava u Obrascu 1, već u Obrascu 2 - izvješću o financijskim rezultatima, koje organizacije daju uz bilancu. Pogledajmo pobliže kako se formira stavka "Bruto dobit".

Što je bruto dobit i po čemu se razlikuje od neto dobiti?

Bruto dobit se smatra jednim od glavnih pokazatelja koji karakteriziraju učinkovitost poduzeća. Izračunava se kao razlika između:

• neto prihod od glavne djelatnosti,
• trošak robe ili usluga.

Na temelju dobivene vrijednosti neizravno se može prosuditi o profitabilnosti poduzeća. Neizravno - budući da pokazatelji uzeti u obzir ne odražavaju potpunu informaciju.

Dakle, izraz "neto" u odnosu na prihod znači da je potrebno od njega oduzeti:

• trošarine,
• druga obvezna plaćanja (na primjer, izvozne carine).

Indikator troškova formiran je od:

• troškovi proizvodnje i pružanja usluga;
• nabavna cijena prodane robe.

Komercijalni i administrativni troškovi nisu uključeni u cijenu koštanja; zasebno se prikazuju u izvješću o financijskom rezultatu i sudjeluju u formiranju pokazatelja neto dobiti (klauzula 23 PBU 4/99).

Zapravo, to je razlika između bruto dobiti i neto dobiti. Prvi služi, naime, za procjenu troškova proizvodnje, učinkovitosti cijena i povrata proizvodnje, budući da se formira od pokazatelja koji su izravno povezani s proizvodnjom.

Dok je neto dobit konačni financijski rezultat aktivnosti poduzeća za izvještajno razdoblje, izračunat kao razlika između svih priznatih prihoda i rashoda (uključujući poreze i obvezna plaćanja).

Metode za izračun bruto dobiti i popis stavki koje ga čine možete pronaći u članku.

Odraz bruto dobiti u izvješćivanju

Kao što je prethodno navedeno, bruto dobit iskazuje se u izvješću o financijskim rezultatima, čiji je obrazac odobren Naredbom Ministarstva financija od 2. srpnja 2010. godine broj 66n, i to u retku 2100.

Pokazatelji "Prihodi" i "Troškovi prodaje" odražavaju se u redovima 2110, odnosno 2120.

Dakle, bruto dobit u izvješću formira se prema formuli:

Iznos bruto dobiti može biti pozitivan ili negativan. U drugom slučaju pokazatelj označava gubitak i unosi se u red 2100 u zagradi bez predznaka minus.

U zagradama se mora navesti i cijena koštanja (ne koristi se znak minus).

Pogledajmo pobliže koji se podaci koriste za formiranje iznosa prihoda i troškova.

Od čega dolaze prihodi?

U retku 2110 iskazuju se podaci o prihodima od redovnog poslovanja čija je definicija dana u točkama. 5, 12 PBU 9/99. Podsjetimo, ovaj pokazatelj se upisuje umanjen za iznose PDV-a. Na to nam ukazuje cca. 5 Dodatka br. 1 Nalogu Ministarstva financija od 2. srpnja 2010. br. 66n, kao i popis primitaka koji se ne priznaju kao prihod poduzeća, objavljen u stavku 3. PBU 9/99.

Prihod se evidentira na računu 90.1 posebno za svaku vrstu djelatnosti. Iznosi PDV-a i trošarina iskazuju se na kontu 90.3, odnosno 90.4. Grafički, formula za izračun stavke "Prihod" može se prikazati na sljedeći način:

Od čega se formira trošak?

Linija 2120 formirana je na temelju podataka o troškovima za redovne aktivnosti opisane u stavku 5 PBU 10/99.

Prema uputama za korištenje Kontnog plana, trošak proizvoda, robe i usluga obračunava se na računu 90.2. Otpis troška evidentira se knjiženjem:

Dt 90,2 Kt 20, 23, 29, 40, 41, 43 itd.

Treba uzeti u obzir da se komercijalni i administrativni troškovi također kumuliraju na računu 90.2. I oni, kao što znamo, ne čine indikator linije 2120. Ove stavke troškova sastavljaju se u korespondenciji s računima 26 i 44.

Rezultati

Bruto dobit predstavlja višak prihoda od prodaje i pružanja usluga nad njihovim troškom. U suprotnom, indikator označava da proizvod nije isplativ. Informacija o iznosu bruto dobiti/gubitka iskazuje se u retku 2100 izvještaja o financijskom rezultatu i izračunava se kao razlika između redaka 2110 i 2120.

Redak 2100 "Bruto dobit (gubitak)"
Ovaj redak odražava podatke o bruto dobiti organizacije, tj. na dobit od redovnih aktivnosti, izračunatu bez uzimanja u obzir komercijalnih i administrativnih troškova (ako su, u skladu s računovodstvenom politikom organizacije, administrativni troškovi priznati kao polufiksni i prikazani u retku 2220 „Administrativni troškovi” dobiti i Izjava o gubitku).

Vrijednost retka 2100 „Bruto dobit (gubitak)” utvrđuje se kao razlika između pokazatelja reda 2110 „Prihodi” i 2120 „Troškovi prodaje”. Ako, kao rezultat oduzimanja ovih pokazatelja, organizacija dobije negativnu vrijednost (gubitak), tada je prikazana u računu dobiti i gubitka u zagradama.
┌────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Red 2100 "Bruto" │ │Red 2110 │ │Red 2120 │

│dobit (gubitak)" │ = │"Prihod" Izvješća│ - │"Troškovi prodaje"│

│Račun dobiti i gubitka i │ │Račun dobiti i gubitka i │ │Račun dobiti i gubitka i │

│gubici │ │gubici │ │gubici │

└────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘
Pokazatelj u retku 2100 “Bruto dobit (gubitak)” (za isto izvještajno razdoblje prethodne godine) prenosi se iz Računa dobiti i gubitka za ovo izvještajno razdoblje prethodne godine. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja 2011. godine pokazatelj bruto dobiti (gubitka) za odgovarajuće izvještajno razdoblje 2010. godine prenosi se iz stupca 3 „Za izvještajno razdoblje“ retka 029 „Bruto dobit“ Računa dobiti i gubitka za odgovarajuće izvještajno razdoblje 2010.
PRIMJER
Pokazatelji za retke 2110 „Prihodi“ i 2120 „Troškovi prodaje“ Računa dobiti i gubitka za izvještajno razdoblje (9 mjeseci 2011.).
tisuća rubalja.

tisuća rubalja.

Riješenje
Bruto dobit za izvještajno razdoblje iznosi 15.327 tisuća rubalja. (87 341 tisuća rubalja - 72 014 tisuća rubalja).

Redak 2210 "Poslovni troškovi"
Ova linija odražava informacije o troškovima za redovne aktivnosti povezane s prodajom proizvoda, robe, radova i usluga (komercijalni troškovi organizacije):

Za pakiranje i pakiranje proizvoda u skladištima gotovih proizvoda;

Za dostavu proizvoda do polazne stanice (pristaništa);

Za utovar u vagone, brodove, automobile i druga vozila;

Za provizije plaćene prodajnim i drugim posredničkim organizacijama;

Plaćanje prodavača u organizacijama koje se bave proizvodnjom;

Provođenje analiza proizvoda tijekom njihovog puštanja u promet;

Za troškove reprezentacije;

Za nabavu, isporuku robe u središnja skladišta (baze) i prijevoz (otpremu) robe (u trgovačkim organizacijama);

Za plaće u trgovinskim organizacijama;

Za iznajmljivanje maloprodajnih prostora i skladišta gotovih proizvoda;

Za skladištenje i obradu robe;

Za osiguranje isporučene robe, proizvoda i komercijalnih rizika;

Za pokriće manjka robe (proizvoda) u granicama prirodnog gubitka;

Ostali rashodi slične namjene.

Troškovi prodaje na mjesečnoj razini, u cijelosti ili djelomično (pri raspodjeli komercijalnih troškova na prodane i neprodane proizvode (robu)) otpisuju se s računa 44 „Troškovi prodaje“ na teret računa 90 „Prodaja“, podračun 90-2. "Trošak prodaje". Postupak otpisa utvrđen je računovodstvenom politikom organizacije.

Vrijednost pokazatelja u retku 2210 „Poslovni rashodi” (za izvještajno razdoblje) utvrđuje se na temelju podataka o ukupnom dugovnom prometu za izvještajno razdoblje na računu 90, podračun 90-2, u korespondenciji s računom 44. rezultirajuća vrijednost komercijalnih troškova navedena je u zagradama.
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Red 2210 “Poslovni rashodi”│ = │Promet po zaduženju podračuna 90-2│

│Račun uspjeha │ │i odobrenje računa 44 │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
Pokazatelj za redak 2210 “Poslovni rashodi” (za isto izvještajno razdoblje prethodne godine) prenosi se iz Računa dobiti i gubitka za isto izvještajno razdoblje prethodne godine. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja 2011. godine pokazatelj u retku 2210 „Poslovni rashodi” za isto izvještajno razdoblje 2010. godine prenosi se iz stupca 3 „Za izvještajno razdoblje” retka 030 „Poslovni rashodi” Računa dobiti i gubitka. Izvještaj za odgovarajuće izvještajno razdoblje 2010. godine.
PRIMJER
Pokazatelji za podračun 90-2 Račun 90 u računovodstvu (u korespondenciji s računom 44).

Riješenje
Troškovi prodaje za izvještajno razdoblje iznose 860 tisuća rubalja.
Fragment izvještaja o dobiti i gubitku u primjeru bi izgledao ovako.

Pojas- mišljenja	Naziv indikatora	Kodirati	Iza 9 mjeseci 2011	Za 9 mjeseci 2010
1	2	3	4	5
	Troškovi poslovanja	2210	(860)	(1021)

Redak 2220 "Administrativni troškovi"
Ova linija odražava informacije o troškovima za redovne aktivnosti povezane s upravljanjem organizacije:

Administrativni i menadžment troškovi;

Troškovi amortizacije i izdaci za popravke dugotrajne imovine za upravljanje i opće gospodarske namjene;

Najam općih poslovnih prostora;

Troškovi plaćanja informacija, revizije, savjetovanja i sl. usluge;

Porezi koje plaća organizacija kao cjelina (porez na imovinu, promet, porez na zemljište itd.);

Ostali rashodi slične namjene koji nastaju u procesu upravljanja organizacijom i određeni su njezinim održavanjem kao jedinstvenog financijsko-imovinskog sklopa.

Administrativni troškovi koji se evidentiraju na računu 26 “Opći poslovni rashodi”, u skladu s računovodstvenim politikama, mogu biti mjesečni:

1) otpisuje se kao uvjetno konstantna na teret računa 90 “Prodaja”, podračun 90-2 “Troškovi prodaje”;

2) uključiti u troškove proizvoda, radova, usluga (tj. otpisati na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 29 „Uslužna proizvodnja i postrojenja“).

Vrijednost pokazatelja u redu 2220 “Administrativni troškovi” (za izvještajno razdoblje) utvrđuje se na temelju podataka o ukupnom dugovnom prometu za izvještajno razdoblje na računu 90, podračun 90-2, u korespondenciji s računom 26 (ako takav postupak otpisa administrativnih troškova predviđen je računovodstvenom politikom organizacije). Rezultirajući iznos troškova upravljanja naveden je u računu dobiti i gubitka u zagradama.

Opcija 1. Računovodstvena politika organizacije predviđa uključivanje troškova upravljanja u trošak prodaje u cijelosti u izvještajnom razdoblju za njihovo priznavanje kao rashod za redovne aktivnosti.

┌────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Red 2220 “Administrativni troškovi”│ │Dugutni promet │

│Račun dobiti i gubitka │ = │podračun 90-2 i potraživanje│

│ │ │računi 26 │

└────────────────────────────────────┘ └───────────────────────┘

Opcija 2. Računovodstvena politika organizacije predviđa uključivanje troškova upravljanja u troškove proizvoda, radova i usluga.
┌────────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───┐

│Red 2220 “Administrativni troškovi” Računa dobiti i gubitka i│ = │ - │

│gubici │ │ │

└────────────────────────────────────────────────────────┘ └───┘

Pokazatelj za redak 2220 “Administrativni troškovi” (za isto izvještajno razdoblje prethodne godine) prenosi se iz Računa dobiti i gubitka za ovo izvještajno razdoblje prethodne godine. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja 2011. godine pokazatelj u retku 2220 „Administrativni troškovi” za isto izvještajno razdoblje 2010. godine prenosi se iz stupca 3 „Za izvještajno razdoblje” retka 040 „Administrativni troškovi” Računa dobiti i gubitka. Obračun za odgovarajuće izvještajno razdoblje 2010. godine.
PRIMJER

Pokazatelji za podračun 90-2 računa 90 u računovodstvu (u korespondenciji s odobrenjem računa 26).

Riješenje

Administrativni troškovi iznose 6346 tisuća rubalja.

Fragment izvještaja o dobiti i gubitku u primjeru bi izgledao ovako.

Redak 2200 "Dobit (gubitak) od prodaje"
Ovaj redak odražava informacije o dobiti (gubitku) organizacije iz redovnih aktivnosti.

Vrijednost retka 2200 »Dobit (gubitak) od prodaje« utvrđuje se tako da se od pokazatelja retka 2100 »Bruto dobitak (gubitak)« oduzmu pokazatelji reda 2210 »Komercijalni troškovi« i 2220 »Administrativni troškovi«. Ako, kao rezultat oduzimanja ovih pokazatelja, organizacija dobije negativnu vrijednost (gubitak), tada je prikazana u računu dobiti i gubitka u zagradama.

Vrijednost retka 2200 "Dobit (gubitak) od prodaje" treba biti jednaka razlici između ukupnog prometa za izvještajno razdoblje na zaduženju računa 90 "Prodaja", podračuna 90-9 "Dobit/gubitak od prodaje" i potraživanje računa 99 “Dobici i gubici” i ukupni promet potraživanje računa 90, podračun 90-9, i zaduženje računa 99 (stanje na računu 99, analitički konto dobiti (gubitka) od prodaje. U ovom U slučaju, kreditno stanje znači da je organizacija primila dobit od redovnih aktivnosti, a dugovno stanje govori o primitku gubitka. Dužno stanje (primljeni gubitak) prikazano je u računu dobiti i gubitka u zagradama.

┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐

│Linija 2200 │ │Linija 2100 │ │Linija 2210 │ │Linija 2220 │

│"Dobit │ │"Bruto dobit│ │"Komercijalni│ │"Menadžerski│

│(gubitak) od │ = │(gubitak)" Izvješće│ - │troškovi" │ - │troškovi" Izvješće│

│prodaja" Izvješće│ │o dobiti i │ │Izvješće o │ │dobiti i │

│o dobiti i │ │gubitcima │ │dobitima i │ │gubitcima │

│gubici │ │ │ │gubici │ │ │

└──────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘

U ovom slučaju mora se poštivati ​​jednakost.
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│Red 2200 “Dobit (gubitak)│ │Stanje računa 99 po analitičkim │

│od prodaje" Račun dobiti i gubitka │ = │račun dobiti (gubitka) od prodaje │

│i gubici │ │ │

└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘
Pokazatelj u retku 2200 “Dobitak (gubitak) od prodaje” (za isto izvještajno razdoblje prethodne godine) prenosi se iz Računa dobiti i gubitka za ovo izvještajno razdoblje prethodne godine. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja 2011. godine pokazatelj u retku 2200 „Dobitak (gubitak) od prodaje” za isto izvještajno razdoblje 2010. godine prenosi se iz stupca 3 „Za izvještajno razdoblje” retka 050 „Dobitak (gubitak) od prodaje” Računa dobiti i gubitka i gubitka za odgovarajuće izvještajno razdoblje 2010. godine.
PRIMJER

Pokazatelj za konto 99, analitički konto za knjiženje dobiti (gubitka) od prodaje, u računovodstvu.
trljati.

Pokazatelji za redove 2100 „Bruto dobit (gubitak)“, 2210 „Komercijalni troškovi“ i 2220 „Administrativni troškovi“ Računa dobiti i gubitka za 9 mjeseci 2011.
tisuća rubalja.

Pokazatelji računa dobiti i gubitka za 9 mjeseci 2010. godine
tisuća rubalja.

Riješenje
Dobit od prodaje za izvještajno razdoblje je:

1) utvrđeno na temelju računovodstvenih podataka - 8121 tisuća rubalja;

2) utvrđeno izračunom - 8121 tisuća rubalja. (15.327 tisuća RUB - 860 tisuća RUB - 6.346 tisuća RUB).
Fragment izvještaja o dobiti i gubitku u primjeru bi izgledao ovako.

Bilančna dobit je veličina koja pokazuje koliko je poduzeće uspješno poslovalo. Ako je rezultat u formuli za izračun pozitivan broj, tada organizacija ima dobit. Ako je vrijednost negativna, dolazi do gubitka.

Bilančna dobit je ključni izvještajni pokazatelj

Bilančna dobit je iznos dobiti koju je poduzeće ostvarilo tijekom razdoblja poslovanja od svoje glavne i sporedne djelatnosti. Pokazatelj se odražava u bilanci.

Koncept "bilančne dobiti poduzeća" sadrži rezultate proizvodnje, aktivnosti poduzeća, poduzeća za određeno razdoblje. Ovo je glavni financijski pokazatelj koji pokazuje dobit ili gubitak organizacije.

Bilančna dobit u izvješćivanju (obrazac 2)

Postoji nekoliko vrsta dobiti u računu dobiti i gubitka.

Postoje sljedeći pokazatelji:

• bruto dobit;
• dobit (gubitak) od prodaje;
• dobit (gubitak) prije poreza;
• Neto dobit (gubitak).

Kao što vidite, u izvješćima (Obrazac 2) nema koncepta bilančne dobiti. Činjenica je da je bilančna dobit poduzeća vrijednost koja se smatra kumulativnim ukupnim iznosom od početka godine. Ali nema ga u godišnjim izvješćima. Razlog su knjiženja koja knjigovođa obavlja na kraju godine i koja poništavaju određena računovodstvena konta. Stoga možemo reći da se bilančna dobit poduzeća odražava u izvješćima za tromjesečje, polugodište i 9 mjeseci.

Formula za izračunavanje bruto dobiti:

Bruto dobit (linija 2100) = Prihod (linija 2110) - Trošak (linija 2120)

Redak 2110 je redak u Obrascu 2 koji označava prihod od prodaje proizvoda, robe, radova, usluga. Uzima se bez poreza na dodanu vrijednost i trošarina.

Redak 2120 prikazuje trošak. To jest, uključuje troškove za redovne aktivnosti.

Da biste odredili dobit ili gubitak od prodaje, izračunajte pomoću formule:

Dobit (gubitak) od prodaje (linija 2200) = Bruto dobit (linija 2100) - Troškovi prodaje (linija 2210) - Administrativni troškovi (linija 2220)

Bilansna linija 2210- ovo je iznos troškova iz uobičajenih aktivnosti organizacije. To jest, ovaj element formule povezan je s prodajom robe, radova i usluga.

Linija 2220 su svi troškovi koje je tvrtka imala i koji su povezani s upravljanjem organizacijom.

Obračun dobiti prije oporezivanja je sljedeći:

Dobit (gubitak) prije oporezivanja (linija 2300) = dobit (gubitak) od prodaje (linija 2200) + Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama (linija 2310) + Potraživanja za kamate (linija 2320) - Obveze za kamate (linija 2330) + Ostali prihodi ( red 2340) - Ostali rashodi (red 2350)

Da biste izvršili ovaj izračun, prvo morate ispuniti retke 2310-2350 u računu dobiti i gubitka bilance. Zatim prethodno izračunatoj cifri od 2200 pribrajamo prihode. Zatim uzimamo u obzir troškove i dobivamo dobit ili gubitak. Gledamo rezultate u retku 2300.

Formula za izračun bilančne dobiti je sljedeća:

Bilančna dobit = red 2110 - red 2120 - red 2210 - red 2220 + red 2310 + red 2320 - red 2330 + red 2340 - red 2350

U godišnjem izvješćivanju bilančna dobit može se izračunati kao zbroj zadržane dobiti iz linije 1370 i poreza na dobit koje tvrtka mora platiti za godinu.

Bilančna dobit u računovodstvu

Bilančna dobit u računovodstvu može se dobiti pomoću računovodstvenih računa. Dobit ili gubitak od aktivnosti organizacije dobiva se kao rezultat akumulacije određenog iznosa tijekom godine na računu bilance 99 "Dobit i gubitak". Ove vrijednosti se također odražavaju na računima 91 "Ostali prihodi i rashodi" i 90 "Prodaja".

Ispada da se bilančna dobit ili gubitak sastoji od prometa računa 99 u korespondenciji s računima 90 i 91.

Pri izračunu knjigovodstvene dobiti ne uzimajte u obzir iznos poreza na dobit (tekući porez je redak 2410 u Obrascu 2). Porezi se iskazuju na računu 68. Također, ne uzimajte u obzir konačno zatvaranje računa 84, kojim se akumulirana dobit ili gubitak tekuće godine pretvara u dobit ili gubitak prethodnih godina.

Kako izračunati knjigovodstvenu dobit: formula za izračun

BP = Dod+ PD-Rod-PR

Osnovni elementi proračuna:

• prihod od glavne djelatnosti (DoD);
• ostali prihodi (PD);
• rashodi iz osnovne djelatnosti (Spol);
• ostali troškovi (PR).

Ako rezultati izračuna rezultiraju pozitivnom vrijednošću, tada je tvrtka ostvarila dobit za promatrano razdoblje. Negativna vrijednost označava gubitak.

Ako od dobivenog rezultata oduzmemo porez na dohodak (IP), dobivamo neto dobit (NP):

PE = BP-NP

Prihod uključuje:

• prihod od prodaje;
• poslovni prihod;
• izvanposlovni prihodi.

Međutim, sljedeće se uklanja iz prihoda:

• iznose poreza, kao što su PDV, trošarine;
• porez na promet i drugi porezi koji se odnose na prihod;
• iznose koje su vam dužnici prenijeli za otplatu zajmova i kredita;
• iznosi unaprijed, predujmovi;
• depoziti i zalozi;
• iznose prikupljene na temelju posredničkih ugovora drugim pojedincima i tvrtkama.

Troškovi uključuju:

• troškovi redovnih aktivnosti;
• troškovi poslovanja;
• neoperativni troškovi.

Troškovi ne uključuju:

• stjecanje i stvaranje dugotrajne imovine;
• stjecanje nematerijalne imovine i ostale dugotrajne imovine;
• doprinosi kapitalu drugih organizacija;
• kupnja dionica i drugih vrijednosnih papira koji se ne namjeravaju preprodati u tekućim transakcijama;
• prijenosi sredstava prema posredničkim ugovorima;
• otplata kredita i zajmova;
• predujam, izdani avansi, depoziti za plaćanje.

Izvještaj o financijskim rezultatima (FRS) je obrazac koji se nalazi u bloku financijskih izvještaja svakog trgovačkog društva. O ovom dokumentu i načelima njegove izrade bit će riječi u našoj publikaciji.

Izvješće o financijskim rezultatima: značajke obrasca

Kao vrlo značajan oblik izvješćivanja, FRF korisnicima pruža istinite informacije o financijskom položaju poduzeća, rezultatima rada za promatrano razdoblje, omogućujući im da razviju najperspektivniju poslovnu strategiju ili donesu druge potrebne ekonomske odluke. Izvješće se generira, kao i drugi oblici računovodstva, posebno bilanca, za kalendarsku godinu.

Ispunjavanje izvješća o financijskim rezultatima provodi se na temelju pravila koja diktiraju regulatorni dokumenti koji uređuju njegovu pripremu - Pravilnik o računovodstvu, odobren. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n, PBU 4/99, zakon od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu”.

Podaci se unose u obrazac prema OKUD 0710002, odobren Nalogom Ministarstva financija od 06.04.2015 br. 57n. Bilježi sve podatke o prihodima i rashodima tvrtke, prikazuje rezultate godišnjeg rada i daje mogućnost provođenja početne usporedne analize za svaki redak izvješća, budući da uz podatke za tekuću godinu obrazac odražava podatke za prethodne godine.

Zakonodavac dopušta tvrtkama da dodaju potrebne retke ako to zahtijevaju, primjerice, specifičnosti proizvodnje, ali ne mogu isključiti postojeće iz obrasca. Izvješće se popunjava na ruskom jeziku, mjerne jedinice su tisuće rubalja. nema decimalnih mjesta, ali velikim tvrtkama s velikim prometom dopušteno je poslovati u jedinicama od milijuna rubalja.

Negativne ili oduzete vrijednosti retka u OFR-u stavljaju se u zagrade radi lakšeg izračuna. Osnova za popunjavanje izvješća o financijskim rezultatima su podaci akumulirani u bilanci za računovodstvene račune.

Račun dobiti i gubitka: Raščlamba linija

Generiraj OFR linije:

• 2110 koji označava iznos prihoda od prodaje zaliha/usluga/radova vezanih uz osnovnu djelatnost. Redak 2110 izvještaja o financijskim rezultatima jednak je računu kreditnog prometa (Kr/vol). 90/1, umanjeno za dugovni promet (D/v) računa 90/3 i 90/4 (PDV i trošarine);
• 2120, u kojoj se (u zagradama) bilježe ukupni troškovi koji prate proizvodnju dobara i materijala/usluga u redovnim djelatnostima. Redak 2120 izvješća o financijskim rezultatima jednak je D/v po računu. 90/2 (minus iznosi koji odgovaraju kontima 44 i 26);
• 2100 obavještava o iznosu primljene bruto dobiti. Red 2100 računa dobiti i gubitka = red 2110 – red 2120;
• 2210, gdje se kumuliraju komercijalni troškovi, tj. oni povezani s procesom prodaje. Redak 2210 izvješća o financijskim rezultatima definiran je kao D/v po računu. 90/2 sa kreditnog računa. 44;

• redak 2220 izvješća o financijskim rezultatima akumulira troškove upravljanja i odgovara D/v prema računu. 90/2, odgovarajući na račun. 26;
• 2200 izvješća o financijskim rezultatima bilježi se rezultat prodaje izračunat aritmetički: red 2220 = red 2100 - red 2210 - red 2220;

• 2310, gdje se bilježi ukupan iznos ostalih prihoda ako je društvo sudjelovalo u upravljačkom kapitalu drugih društava ili primilo dividendu raspodijeljenu u svoju korist. Vrijednost retka 2310 odgovara iznosu kr/v po računu. 91/1, ogleda se u analizi prihoda od sudjelovanja u društvu za upravljanje trećih društava;
• Na retku 2320 upisuje se iznos prihoda od kamata na imovinu danu na korištenje, odnosno po primitku eskonta na vrijednosne papire. Redak 2320 izvještaja o financijskim rezultatima jednak je Kr/v po kontu. 91/1 o analitičkim podacima o primljenim kamatama;
• Linija 2330 računa dobiti i gubitka prikazuje ostale troškove, koji uključuju kamate plaćene za godinu na sve zajmove i popuste. Indikator u njemu odgovara D/v prema računu. 91/2 u okviru analitike plaćenih kamata;
• 2340 prikazuje ostale prihode koji nisu uključeni u navedene retke. Vrijednost retka 2340 izvješća o financijskim rezultatima nalazi se pomoću formule:

Stranica 2340 = Kr/v 91/1 – red 2310 – red 2320 – D/v 91/2 uz konto 68 (PDV, trošarine);

• 2350, koji sadrži podatke o drugim troškovima koji nisu gore navedeni. Redak 2350 računa dobiti i gubitka izračunava se na sljedeći način:

redak 2350 = D/rev 91/2 – redak 2330;

• 2300 “Dobit prije oporezivanja” u izvješću se formira tako da se sa podacima u retku 2200 zbroje svi ostali primljeni prihodi (r. 2310, 2320, 2340), umanjeni za iznos ostalih nastalih rashoda (r. 2330, 2350).

Ispravnost obračuna možete provjeriti pomoću formule: red 2300 = red 2200 + D/v račun. 91 u korespondenciji s računom. 99 – Kr/v račun. 91, što odgovara računu. 99;

• U redak 2410 računa dobiti i gubitka jednak je iznos prijavljenog poreza u redak 180 prijave poreza na dobit. Ako tvrtka plaća drugi porez dok radi na pojednostavljenom poreznom sustavu, tada se redak 2410 precrtava, a iznos poreza upisuje u redak 2460;

• Tvrtke koje primjenjuju PBU 18/02 prikazuju u retku 2421 iznos stanja stalne porezne imovine/obveza akumulirane za godinu:

Stranica 2421 = D/stanje na računu. 99/PNA – Kr/stanje na računu 99/PNA

Pozitivan rezultat je označen u zagradama, negativan rezultat bez njih;

• U retku 2430 računa dobiti i gubitka iskazuje se promjena odgođenih poreznih obveza i izračunava se kao razlika između K/v i D/v prema kontu. 77. Dobiveni pozitivan nalaz upisuje se u zagradama, a negativan nalaz – bez njih;
• U retku 2450 računa dobiti i gubitka iskazuje se promjena odgođene porezne imovine i obračunava se kao razlika D/okr. i Obr./okr. prema kontu. 09. Pozitivan rezultat upisuje se u zagradi, negativan rezultat – bez zagrade;
• Redak 2460 odražava druge informacije o pokazateljima koji nisu gore navedeni, ali imaju utjecaj na profitnu maržu. Na primjer, razlike prije reformacije stanja između prometa na računu. 99, porezi poduzeća koja posluju na UTII i pojednostavljeni porezni sustav;
• U redu 2400 računa dobiti i gubitka iskazuje se dobit poduzeća. Vrijednost za redak izračunava se smanjenjem vrijednosti za redak 2300 za iznos poreza (redak 2410) i prilagođavanjem za retke koji odražavaju PNO/PNA i ONO/ONA. Indikator linije 2400 treba biti jednak prometu po računu. 99 u korespondenciji s računom. 84;

• Redak 2510 popunjava se samo ako su proizvodna sredstva revalorizirana. Vrijednost u retku određuje iznos povećanja dopunskog kapitala (Kr/v na konto 83 – D/v na konto 83);
• U retku 2500 utvrđuje se iznos neto dobiti (r. 2400), usklađen za rezultate revalorizacije imovine (r. 2510) i za rezultat ostalih poslova koji nisu uključeni u neto dobit/gubitak (r. 2520).

Referentne podatke o osnovnoj zaradi po dionici (str. 2900 i 2910) popunjava samo dioničko društvo.

Nakon što smo razumjeli teoriju ispunjavanja ODF-a, prijeđimo na sastavljanje dokumenta pomoću primjera.