ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია საბიუჯეტო ორგანიზაციაში. ძირითადი საშუალებების და ძირითადი განცხადებების მოდერნიზაცია

ეს სტატია აღწერს 1C-ში ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ზრდის ასახვის მეთოდს: ბუღალტერია 8. განიხილება მოდერნიზაციასთან დაკავშირებული ყველა ოპერაცია, ასევე მისი შედეგები (კერძოდ, ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის ცვლილებები, საგადასახადო და ბუღალტრული ამორტიზაციის გაანგარიშების პროცედურა). სტატიის მეორე ნაწილი ეძღვნება ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის, დასრულების და დამატებითი აღჭურვის ხარჯების ასახვას გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას დაბეგვრის ობიექტით „შემოსავლის შემცირება ხარჯების ოდენობით“.

მაგალითი 1

სამშენებლო ობიექტები

მოდერნიზაციის ხარჯების შეგროვება

ბრინჯი. 1

სამშენებლო ობიექტები: კომპიუტერი;
ხარჯები: ;
მშენებლობის მეთოდები: კონტრაქტი.

ბრინჯი. 2

სამშენებლო ობიექტები: კომპიუტერი;
ხარჯები: ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის ხარჯთაღრიცხვის პუნქტი;
მშენებლობის მეთოდები: კონტრაქტი.

ბრინჯი. 3

სქემა

...საგადასახადო აღრიცხვის მიზნით

OS-ის მოდერნიზაცია ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის გამოყენებისას

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ზრდასთან და ბუღალტრულ აღრიცხვაში მათი სასარგებლო ვადის ცვლილებასთან დაკავშირებული ოპერაციების ასახვისას, უნდა იხელმძღვანელოთ PBU 6/01 (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით, 2001 წლის 30 მარტი No. 26n) და ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური მითითებები (დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის №91ნ ბრძანებით) და როდესაც აისახება საგადასახადო აღრიცხვაში - თავი 25 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის. .

ჩამოთვლილი აქტებით დადგენილი წესების მიხედვით, ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ცვლილება, რომლითაც ისინი მიიღება აღრიცხვაზე, დასაშვებია ძირითადი საშუალებების დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, ნაწილობრივი ლიკვიდაციისა და გადაფასების შემთხვევაში. ამავდროულად, მოდერნიზაციისა და რეკონსტრუქციის ხარჯებმა შეიძლება გაზარდოს ასეთი ობიექტის ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება, თუ მოდერნიზაციისა და რეკონსტრუქციის შედეგად, თავდაპირველად მიღებული სტანდარტული შესრულების ინდიკატორები (სასარგებლო ვადა, სიმძლავრე, გამოყენების ხარისხი და ა.შ. .) ასეთი ძირითადი საშუალების გაუმჯობესებულია (გაზრდილია). მსგავსი წესები დადგენილია საგადასახადო აღრიცხვისთვის.

ბუღალტრული აღრიცხვის სასარგებლო ვადა უნდა გადაიხედოს, თუ რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის შედეგად მოხდა ძირითადი აქტივების ფუნქციონირების თავდაპირველად მიღებული სტანდარტული ინდიკატორების გაუმჯობესება (მატება). თუ ძირითადი აქტივის სასარგებლო სიცოცხლე იზრდება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ის ასევე შეიძლება გაიზარდოს საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის, მაგრამ მხოლოდ იმ ლიმიტების ფარგლებში, რომლებიც დადგენილია ამორტიზაციის ჯგუფისთვის, რომელშიც ადრე შედიოდა ასეთი ძირითადი აქტივი.

1C: Accounting 8 პროგრამაში, დოკუმენტი "OS მოდერნიზაცია" გამოიყენება ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ზრდის ასასახად, აგრეთვე მათი სასარგებლო ვადის შესაცვლელად. განვიხილოთ ძირითადი აქტივის ღირებულების ზრდის ასახვის მეთოდი მაგალითის გამოყენებით.

მაგალითი 1

ორგანიზაციამ 2008 წლის იანვარში 20000 რუბლის ღირებულების კომპიუტერი შეიძინა, 60 თვე სასარგებლო ვადით. ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში. იმავე წლის მაისში გადაწყდა კომპიუტერის ოპერატიული მეხსიერების ტევადობის გაზრდა. მოდერნიზაციის ხარჯების ოდენობამ (როგორც საბუღალტრო, ისე საგადასახადო მიზნებისთვის) შეადგინა 1500 რუბლი. (დღგ-ს გარეშე). ეს თანხა შედგებოდა RAM მოდულის ღირებულებით (1200 რუბლი) და კომპიუტერულ სისტემის ერთეულში მისი დაყენების ღირებულებით, რომელსაც ასრულებდა სერვისის კომპანიის სპეციალისტი.
მოდერნიზაციის შედეგად სასარგებლო ვადა არ შეცვლილა.

სამშენებლო ობიექტები

ძირითადი საშუალების ღირებულების გაზრდამდე აუცილებელია სამშენებლო მოედანზე მის მოდერნიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯების შეგროვება. ასეთი ხარჯების დასაგროვებლად განკუთვნილია ანგარიში 08.03 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“, რომელიც საშუალებას გაძლევთ ჩაატაროთ ანალიტიკა სამშენებლო პროექტებზე, ხარჯების პუნქტებსა და მშენებლობის მეთოდებზე. ჩვენს შემთხვევაში უნდა შევქმნათ სამშენებლო ობიექტი, რომლისთვისაც კომპიუტერის განახლების ხარჯები დაგროვდება. მოსახერხებელია სამშენებლო პროექტის სახელის შეყვანა ისეთივე, როგორც ძირითადი საშუალებისა, რომლისთვისაც გროვდება ხარჯები. ეს გააადვილებს ანალიტიკური ინფორმაციის მოძიებას და ხილვადობას.

მოდერნიზაციის ხარჯების შეგროვება

მესამე მხარის მომწოდებლებისგან შეძენილი საქონელი რეგისტრირდება დოკუმენტის „საქონლისა და მომსახურების მიღება“ ტრანზაქციის ტიპის „შესყიდვა, საკომისიო“ გამოყენებით. ჩვენს მაგალითში, ამ დოკუმენტის "პროდუქტები" ჩანართზე, თქვენ უნდა შეავსოთ ინფორმაცია რეგისტრირებული მეხსიერების მოდულის შესახებ. ვინაიდან მოდული განკუთვნილია აღჭურვილობის მოდერნიზაციისთვის, მისი გათვალისწინება შესაძლებელია 10.05 „სათადარიგო ნაწილების“ გათვალისწინებით (იხ. ნახ. 1).

ბრინჯი. 1

მეხსიერების მოდულის დაყენების სერვისები შეიძლება აისახოს იმავე დოკუმენტში, "სერვისების" ჩანართზე.

ამ შემთხვევაში ხარჯთაღრიცხვით უნდა მიეთითოს სამშენებლო ობიექტის აღრიცხვის ანგარიში. ჩვენს მაგალითში, ეს იქნება ინვოისი 03.08 შემდეგი ანალიტიკით:

სამშენებლო ობიექტები: კომპიუტერი;
ხარჯები: ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის ხარჯთაღრიცხვის პუნქტი;
მშენებლობის მეთოდები: კონტრაქტი.

რეგისტრირებული მეხსიერების მოდულის ღირებულება კომპიუტერულ სისტემურ ერთეულში მისი დაყენების შემდეგ ასევე უნდა მიეკუთვნებოდეს „კომპიუტერის“ სამშენებლო პროექტს. ეს შეიძლება გაკეთდეს დოკუმენტის „მოთხოვნა-ინვოისის“ გამოყენებით (იხ. სურ. 2).

ბრინჯი. 2

როგორც ხარჯთაღრიცხვა, თქვენ უნდა მიუთითოთ სამშენებლო პროექტის სააღრიცხვო ანგარიშები ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის შესაბამისი ანალიტიკით. ჩვენს მაგალითში, ეს იქნება ინვოისი 08.03 იგივე ანალიტიკით, რომელიც გამოიყენებოდა მეხსიერების მოდულის დაყენების სერვისების რეგისტრაციისას:

სამშენებლო ობიექტები: კომპიუტერი;
ხარჯები: ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის ხარჯთაღრიცხვის პუნქტი;
მშენებლობის მეთოდები: კონტრაქტი.

დოკუმენტის განთავსებისას განთავსდება მეხსიერების მოდულის ღირებულება 10.05 ანგარიშის კრედიტიდან 08.03 ანგარიშის დებეტამდე. შედეგად, კომპიუტერის განახლების ყველა ხარჯი დაგროვდება 03/08 ანგარიშზე.

საწყისი ღირებულების ზრდა

მას შემდეგ რაც სამშენებლო მოედანზე გადანაწილდება ძირითადი აქტივის მოდერნიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები, შეგიძლიათ შეავსოთ „OS მოდერნიზაცია“ დოკუმენტი, რომლის დახმარებითაც ასეთი ხარჯების ოდენობა სამშენებლო მოედნიდან ძირითად აქტივზე გადაირიცხება. .

„მოვლენის“ შეყვანის ველში უნდა აირჩიოთ მოვლენა, რომელიც ახასიათებს ძირითადი აქტივის მოდერნიზაციას. დოკუმენტის განთავსებისას შერჩეული მოვლენა შეიტანება საინფორმაციო რეესტრში „მოვლენები ძირითადი საშუალებებით“. ამ რეესტრის გამოყენებით, თქვენ შეგიძლიათ მიიღოთ ინფორმაცია ძირითადი აქტივთან დაკავშირებული ყველა მოვლენის შესახებ შესაბამისი შერჩევის დაყენებით. ღონისძიების ტიპი უნდა იყოს "განახლება". თუ ამ ტიპის მოვლენა არ არის დირექტორიაში, უნდა შეიქმნას.

"ობიექტის" შეყვანის ველში უნდა აირჩიოთ სამშენებლო ობიექტი, რომელზედაც შეგროვდა ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის ხარჯები.

"ძირითადი საშუალებების" ჩანართზე, ცხრილის განყოფილებაში, უნდა ჩამოთვალოთ ძირითადი საშუალებების ობიექტები, რომლებიც მოდერნიზებულია. ამისათვის მოსახერხებელია გამოიყენოთ ღილაკი "შერჩევა", რომელიც მდებარეობს ცხრილის განყოფილების ბრძანების პანელში. ჩვენს მაგალითში მიმდინარეობს ძირითადი ხელსაწყოს „კომპიუტერის“ განახლება (იხ. სურ. 3).

ბრინჯი. 3

„OS მოდერნიზაციის“ დოკუმენტში ძირითადი საშუალებების შერჩევის შემდეგ, პროგრამის მონაცემების საფუძველზე შეგიძლიათ ავტომატურად შეავსოთ ცხრილის განყოფილების დარჩენილი სვეტები. ამისათვის დააწკაპუნეთ ღილაკზე „შევსება“ დოკუმენტის ტაბულური ნაწილის ბრძანების პანელში და ჩამოსაშლელ მენიუში აირჩიეთ „OS სიისთვის“.

თუ OS მოდერნიზაციის დოკუმენტის ცხრილის ნაწილში შეირჩევა რამდენიმე ძირითადი საშუალება, მაშინ სამშენებლო მოედანზე დაგროვილი ხარჯების ოდენობა გადანაწილდება ამ ძირითად აქტივებს შორის თანაბარი წილით.

შემდეგ ჩანართზე „ბუღალტრული აღრიცხვა და საგადასახადო აღრიცხვა“ უნდა მიუთითოთ სამშენებლო მოედანზე დაგროვილი ხარჯების ჯამური ოდენობა (როგორც ბუღალტრული, ასევე საგადასახადო აღრიცხვისთვის). სამშენებლო პროექტების აღრიცხვის ანგარიშების მითითების შემდეგ (ჩვენს მაგალითში, 03/08), შეგიძლიათ დააჭიროთ ღილაკს "გამოთვალეთ თანხები" დოკუმენტში "OS მოდერნიზაცია" და შესაბამისი ველები ავტომატურად შეივსება პროგრამის მიერ.

დოკუმენტის შევსების შემდეგ შეგიძლიათ ამობეჭდოთ შეკეთებული, რეკონსტრუქციული, მოდერნიზებული ძირითადი საშუალებების მიღება-ჩაბარების აქტი (ფორმა No. OS-3).

„OS მოდერნიზაციის“ დოკუმენტი განთავსებისას სამშენებლო პროექტების სააღრიცხვო ანგარიშის კრედიტიდან ხარჯების ოდენობას გადარიცხავს ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ანგარიშის დებეტზე. ჩვენს მაგალითში გაკეთდება შემდეგი პოსტები:

დებეტი 01.01 კრედიტი 08.03 - 1500 რუბლის ოდენობით.

შესაბამისი ჩანაწერი წარმოიქმნება საგადასახადო აღრიცხვაში.

მოდერნიზაციის შემდეგ ამორტიზაციის გამოთვლის თავისებურებები...

... ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნით

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განმარტებით, ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როდესაც ძირითადი საშუალებების ერთეულის საწყისი ღირებულება იზრდება მოდერნიზაციისა და რეკონსტრუქციის შედეგად, ამორტიზაცია უნდა გამოითვალოს ნივთის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე, გაზრდილი მოდერნიზაციისა და რეკონსტრუქციის ხარჯები და დარჩენილი სასარგებლო ვადა (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 23 ივნისის წერილი No. 07-02-14/144).

შესაბამისად, მოდერნიზაციის შემდეგ უნდა მოხდეს თვითღირებულების გაანგარიშება, რაც შემდგომი ამორტიზაციის საფუძველი გახდება. იგი განისაზღვრება შემდეგნაირად - იხილეთ დიაგრამა.

სქემა

მიღებული თანხა აისახება სვეტში „ნარჩენი ღირებულება (BC)“. ჩვენს მაგალითში, ეს თანხა იქნება 20,166,68 რუბლი. (20000 - 999.99 - 333.33 + 1500).

"OS მოდერნიზაციის" დოკუმენტის განხორციელებისას ახსოვთ ნარჩენი ღირებულება და დარჩენილი სასარგებლო ვადა. ჩვენს მაგალითში დარჩენილი სასარგებლო ვადა 56 თვეა. (60 - 4).

ახალი ღირებულება და ახალი სასარგებლო ვადა ამორტიზაციის გამოსათვლელად გამოიყენება იმ თვის მომდევნო თვიდან, რომელშიც განხორციელდა მოდერნიზაცია.

ჩვენს მაგალითში, 2005 წლის ივნისიდან, სააღრიცხვო მიზნებისთვის ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა იქნება 360,12 რუბლი. (20,166.68:56).

...საგადასახადო აღრიცხვის მიზნით

საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის მოდერნიზაციის შემდეგ ამორტიზაციის გაანგარიშების პროცედურა განსხვავდება იმისგან, თუ როგორ არის მიღებული იგი ბუღალტრულ აღრიცხვაში. საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციის გაანგარიშების წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლით.

მოდერნიზაციის განხორციელების თვის მომდევნო თვიდან დაწყებული, ამორტიზაციის გამოსათვლელად გამოიყენება შეცვლილი საწყისი ღირებულება და სასარგებლო ვადა.

ჩვენს მაგალითში, 2005 წლის ივნისიდან, საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ამორტიზაციის გამოქვითვების ოდენობა იქნება 358,33 რუბლი. (21,500.00: 60).

ეს რჩება დავამატოთ, რომ მისი სასარგებლო ვადის გასვლის შემდეგ, კომპიუტერის ღირებულება საგადასახადო აღრიცხვაში სრულად არ დაფარდება, რადგან 60 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში ამორტიზაციის თანხა იქნება 21,399,80 რუბლი. (333.33 x 4 + 358.33 x 56).

დარჩენილი 100,20 რუბლი. ჩაირთვება კომპიუტერით სარგებლობის 61-ე თვეში გამოთვლილ ამორტიზაციაში.

მოდერნიზაციის ხარჯების აღრიცხვა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციასთან, დასრულებასთან და დამატებით აღჭურვილობასთან დაკავშირებული ოპერაციების ასახვისას, ბუღალტრული აღრიცხვა უნდა ხელმძღვანელობდეს PBU 6/01-ით, ხოლო გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებასთან დაკავშირებით გადახდილი ერთიანი გადასახადის გაანგარიშების მიზნით, თავი 26.2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

1C: Accounting 8 პროგრამაში დოკუმენტი "OS მოდერნიზაცია" გამიზნულია ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის, დასრულების და დამატებითი აღჭურვილობის ასახვაზე.

მაგალითი 2

ორგანიზაციამ 2008 წლის იანვარში 20000 რუბლის ღირებულების კომპიუტერი შეიძინა, 36 თვე სასარგებლო ვადით.
იმავე წლის აპრილში გადაწყდა კომპიუტერის ოპერატიული მეხსიერების ტევადობის გაზრდა. მოდერნიზაციის ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 1500 რუბლი. ეს თანხა შედგებოდა RAM მოდულის ღირებულებით (1200 რუბლი) და კომპიუტერულ სისტემის ერთეულში მისი დაყენების ღირებულებით, რომელსაც ასრულებდა სერვისის კომპანიის სპეციალისტი.

მოდერნიზაციის ხარჯების შეგროვება

ძირითადი საშუალების ღირებულების გაზრდამდე აუცილებელია პირველ რიგში მის მოდერნიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯების შეგროვება. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასეთი ხარჯების დასაგროვებლად გათვალისწინებულია ანგარიში 08.03 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“. ანგარიშზე ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება სამშენებლო პროექტებისთვის. მოდერნიზაციის ხარჯების გასათვალისწინებლად, ანალიტიკური აღრიცხვის ობიექტი იქნება „მეხსიერების დაყენება i1000 კომპიუტერში“.

მოდით შევქმნათ ეს ობიექტი "Construction Objects" დირექტორიაში.

მესამე მხარისგან მეხსიერების მოდულის შეძენა და მისი ინსტალაციის სერვისები აისახება დოკუმენტში "საქონლისა და მომსახურების მიღება" ოპერაციის ტიპის "სამშენებლო ობიექტები".

"სამშენებლო ობიექტების" ჩანართზე ჩვენ მივუთითებთ მეხსიერების მოდულის ღირებულებას.

მეხსიერების მოდულის დაყენების სერვისები აისახება იმავე დოკუმენტში "სერვისების" ჩანართზე.

სამშენებლო ობიექტები: მეხსიერების დაყენება i1000 კომპიუტერში;
ხარჯები: ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის ხარჯთაღრიცხვის პუნქტი;
მშენებლობის მეთოდები: კონტრაქტი.

ძირითადი საშუალებების მშენებლობის ან მათი მოდერნიზაციის ყველა ხარჯისთვის (მესამე ორგანიზაციების მომსახურება, მასალების ჩამოწერა, თანამშრომელთა ანაზღაურება), საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების ასახვის პროცედურად სავალდებულოა მიეთითოს „არ არის მიღებული“.

ეს გამოწვეულია იმით, რომ ასეთი ხარჯები არ მიიღება ჩვეული წესით, მაგრამ ამცირებს საგადასახადო ბაზას, როგორც აშენებული ძირითადი საშუალების ღირებულების ნაწილს ან მოდერნიზაციას, რომელიც განხორციელდა წესების შესაბამისად, რომლებიც გათვალისწინებულია შეძენის, მშენებლობის ხარჯებისთვის. და ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია.

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების ზრდა

მას შემდეგ, რაც ძირითადი აქტივის მოდერნიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები გადანაწილდება სამშენებლო მოედანზე, შეგიძლიათ შეავსოთ დოკუმენტი "OS მოდერნიზაცია".

„მოვლენის“ შეყვანის ველში უნდა აირჩიოთ მოვლენა, რომელიც ახასიათებს ძირითადი აქტივის მოდერნიზაციას.

ღონისძიების ტიპი უნდა იყოს "განახლება". თუ ამ ტიპის მოვლენა არ არის დირექტორიაში, უნდა შეიქმნას.

მითითებული მოვლენა გამოყენებული იქნება შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნში ხარჯის ობიექტის სახელწოდებაში.

ცხრილის განყოფილებაში „ძირითადი საშუალებების“ ჩანართზე უნდა ჩამოთვალოთ ძირითადი საშუალებები, რომლებიც მოდერნიზებულია (იხ. სურ. 4).

ბრინჯი. 4

სამშენებლო პროექტების აღრიცხვის ანგარიშების მითითების შემდეგ (ჩვენს მაგალითში, 03/08), შეგიძლიათ დააჭიროთ ღილაკს „თანხების გამოთვლა“ და შესაბამისი ველები ავტომატურად შეივსება პროგრამის მიერ.

ხარჯების გადახდის ცხრილში თქვენ უნდა მიუთითოთ ინფორმაცია ყველა გადახდის შესახებ, გადახდის თარიღისა და ოდენობის მითითებით.

თუ მიმწოდებელთან გადახდა განხორციელდა დოკუმენტის „OS მოდერნიზაციის“ გაცემის შემდეგ, ასეთი გადახდა უნდა დარეგისტრირდეს დოკუმენტით „გამარტივებული საგადასახადო სისტემისთვის და არამატერიალური აქტივების გადახდის რეგისტრაცია გამარტივებული საგადასახადო სისტემისთვის და ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის“, რისთვისაც დოკუმენტი ითვალისწინებს სპეციალური ჩანართი "OS მოდერნიზაცია", რომელზეც შეგიძლიათ მიუთითოთ მოდერნიზაციის დოკუმენტი.

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის ხარჯების აღიარება

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის, დასრულებისა და დამატებითი აღჭურვილობის ხარჯების აღიარება ხორციელდება ისევე, როგორც ძირითადი საშუალებების შეძენის ხარჯების აღიარება - საანგარიშო პერიოდის ბოლოს დოკუმენტით "თვიანი დახურვა" (ნახ. 5).

ბრინჯი. 5

დოკუმენტის შედეგად ცალ-ცალკე იქნება აღიარებული ძირითადი საშუალების შეძენისა და მისი მოდერნიზაციის ხარჯები და წარმოიქმნება შემდეგი ჩანაწერები:

შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნის I ნაწილში;
შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნის II ნაწილში.

შედეგად, ნახევარი წლის შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნის გენერირების შემდეგ, ჩვენ მივიღებთ ძირითადი საშუალებების ხარჯების გაანგარიშებას.

მსგავსი განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 23 ივნისის No07-02-14/144 წერილში. თუ ორგანიზაცია იყენებს ამორტიზაციის გამოთვლის სხვა მეთოდებს (შემცირების ბალანსის მეთოდი, ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით, ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის პროპორციულად). , მაშინ ამორტიზაციის ხარჯების წლიური ოდენობა შეიძლება განისაზღვროს შემდეგი თანმიმდევრობით:

ხაზოვანი მეთოდის მაგალითში მოცემული თანმიმდევრობის მსგავსი;

ორგანიზაციის მიერ დამოუკიდებლად შემუშავებული.

მოდერნიზაციის შემდეგ ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაციის გამოსათვლელად გამოყენებული ვარიანტი უნდა დაფიქსირდეს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის. ძირითადი საშუალების ამორტიზაციის ასახვის მაგალითი მისი მოდერნიზაციის შემდგომ ბუღალტერიაში.შპს „ალფა“ ეწევა სამედიცინო ტექნიკის შეკეთებას.

პოსტები კომპიუტერის განახლებისთვის

2015 წლის აპრილში ორგანიზაციამ მოახდინა საწარმოო ტექნიკის მოდერნიზება, რომელიც ექსპლუატაციაში 2012 წლის ივლისში შევიდა. აღჭურვილობის საწყისი ღირებულება 300,000 რუბლია. საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით სასარგებლო ვადა 10 წელია.

ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი წრფივია. მოდერნიზაციის შედეგად ობიექტის სასარგებლო ვადა 1 წლით გაიზარდა. ძირითადი საშუალების მოდერნიზებამდე წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი იყო 10 პროცენტი ((1: 10 წელი) × 100%). წლიური ამორტიზაციის თანხა იყო 30,000 რუბლი. (300,000 რუბლი.

× 10%). ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა იყო 2500 რუბლი. (30,000 რუბლი: 12 თვე). აღჭურვილობის მოდერნიზაციაზე დაიხარჯა 59 000 რუბლი. მოდერნიზაცია გაგრძელდა 12 თვეზე ნაკლებ დროზე, ამიტომ ამორტიზაცია არ შეჩერებულა.

მოდერნიზაციის დასრულების მომენტისთვის აღჭურვილობის ფაქტობრივი მომსახურების ვადა იყო 33 თვე.

ძირითადი საშუალებების - ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის მოდერნიზაცია

1 დოკუმენტაცია
2 ბუღალტერია
3 მოდერნიზაციის ხარჯების აღრიცხვა
4 ცვეთა მოდერნიზაციის დროს
5 OS-ის სიცოცხლის ხანგრძლივობა განახლების შემდეგ
6 OS-ის განახლება მესამე მხარის მიერ
7 ძირითადი: საშემოსავლო გადასახადი

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია შეიძლება განხორციელდეს:

ეკონომიკურად (ანუ ორგანიზაციის საკუთარი რესურსების გამოყენებით);

კონტრაქტის მეთოდი (ანუ მესამე მხარის ორგანიზაციების (მეწარმეები, მოქალაქეები) ჩართულობით).

დოკუმენტაცია ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის შესახებ გადაწყვეტილება უნდა გაფორმდეს ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანებით, რომელშიც აუცილებელია მიეთითოს:

მოდერნიზაციის მიზეზები;

მისი განხორციელების დრო;

მოდერნიზაციაზე პასუხისმგებელი პირები.

ეს აიხსნება იმით, რომ ყველა გარიგება უნდა დადასტურდეს პირველადი დოკუმენტებით (მუხ.

კომპიუტერის განახლება: გაყვანილობა

ვინაიდან მყარი დისკის გამოცვლის სამუშაოებს კომპიუტერული სალონი ახორციელებს, ამ შემთხვევაში მოდერნიზაციის მეთოდი კონტრაქტია. კომპიუტერულმა სალონმა გასცა ინვოისი კომპონენტების გამოცვლაზე 1500 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 228 რუბლი). ხელშეკრულების მოდერნიზაციის მეთოდის სააღრიცხვო ჩანაწერები წარმოდგენილია ცხრილში 2.
სადებეტო კრედიტი ბიზნეს ტრანზაქციის შინაარსი თანხა, რუბლი. 10.5 60 ასახავს მყარი დისკის შეძენას (დღგ-ს გარეშე) 3826 რუბლი. (4514 – 688) 19 60 შეძენილ მყარ დისკზე დღგ-ის ოდენობა აისახება 688 08 10.5 კომპიუტერის განახლებისას მყარი დისკი ჩამოიწერება კომპონენტებად 3826 08 60 მყარი დისკის გამოცვლის ხარჯები განპირობებულია მყარ დისკზე. კომპიუტერის ღირებულება 1212 რუბლი. (1500 – 228) 19 60 კომპიუტერულ სალონში შესრულებულ სამუშაოზე დღგ-ის ოდენობა აისახება 228 01 08 კომპიუტერის საწყისი ღირებულება გაზრდილია მოდერნიზაციის ხარჯებისთვის 5038 რუბლი.

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის აღრიცხვა

როგორ ხდება ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია გაუმჯობესება შეიძლება განხორციელდეს ორი გზით: ეკონომიკური, როდესაც ორგანიზაცია უმკლავდება საკუთარ თავს ან დაქირავებული თანამშრომლების დახმარებით. აღსანიშნავია, რომ თუ განახლების დროს ორგანიზაციას არ გაუწია რაიმე ხარჯი და ეს გაკეთდა უფასოდ, მაშინ შესაბამისად საწყისი ღირებულება არ შეიცვლება. ზოგიერთ შემთხვევაში, მოდერნიზაციის შემდეგ, ობიექტის ტექნიკური მახასიათებლები იმდენად შეიცვალა, რომ იგი დაემთხვა სრულიად რუსული კლასიფიკატორის ახალ კოდს.

ამ შემთხვევაში, თქვენ გაქვთ ახალი მთავარი ინსტრუმენტი. ეს ნიშნავს, რომ მისი საწყისი ღირებულება კვლავ უნდა განისაზღვროს საგადასახადო კოდექსის წესებით. მოდერნიზაციის განსახორციელებლად საჭიროა ბრძანების გაცემა, პასუხისმგებელი პირების დანიშვნა, ვადა და მიზეზების დადგენა.

ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციის (მოდერნიზაციის) პროცედურა (გაყვანილობა)

ამ გრძელვადიანი აქტივის მოდერნიზაცია მოიცავს სამუშაოს შემდეგ ტიპებს: მიიღეთ 267 ვიდეო გაკვეთილი 1C-ზე უფასოდ:

უფასო ვიდეო გაკვეთილი 1C Accounting 8.3 და 8.2-ზე;
ტუტორიალი 1C ZUP 3.0-ის ახალი ვერსიის შესახებ;
კარგი კურსი 1C სავაჭრო მენეჯმენტზე 11.

გაიზარდა ოპერატიული მეხსიერების ან მყარი დისკის რაოდენობა;
ჩანაცვლება უფრო სწრაფი და ძლიერი პროცესორით;
დედაპლატის და ვიდეო ბარათის შეცვლა უფრო სწრაფით;
მონიტორის შეცვლა მოდელით, რომელსაც აქვს უფრო დიდი დიაგონალი.

რომელი ჩანაწერი უნდა იქნას გამოყენებული კომპიუტერის განახლებასთან დაკავშირებული სამუშაოს აღრიცხვისას? პირველი, რასაც ყურადღება უნდა მიაქციოთ არის ის, რომ კომპიუტერის რუტინულ შეკეთებაზე მუშაობა ჩამოიწერება როგორც ხარჯები მიმდინარე პერიოდისთვის და არანაირად არ იმოქმედებს მასზე. საწყისი ღირებულება.

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია: განთავსება, დოკუმენტაცია

ყურადღება

თუ კონტრაქტორმა განახორციელა შენობის, სტრუქტურის ან შენობის მოდერნიზაცია, რომელიც ეხება სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებს, მაშინ აქტის გარდა, მაგალითად, ფორმა No. OS-3, მიღების მოწმობა ფორმით No KS-. 2 და შესრულებული სამუშაოს ღირებულებისა და ხარჯების სერთიფიკატი No KS-3 ფორმით, დამტკიცებული რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 1999 წლის 11 ნოემბრის №100 დადგენილებით. ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის სააღრიცხვო ხარჯები იცვლება (ზრდა ) მათი საწყისი ღირებულება აღრიცხვაში (PBU 6/01 პუნქტი 14). ორგანიზაცია ვალდებულია აწარმოოს ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა მათი გამოყენების ხარისხის მიხედვით:

ექსპლუატაციაში;

საწყობში (რეზერვში);

მოდერნიზაციაზე და ა.შ.

დ.

ეს ნათქვამია მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების მე-20 პუნქტში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მოდერნიზაცია

დებეტი 01 კრედიტი 08 ქვეანგარიში "ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის ხარჯები" - 50,000 რუბლი. – აღჭურვილობის საწყისი ღირებულება გაიზარდა მის მოდერნიზაციაზე სამუშაოს ღირებულებით. აღჭურვილობის საწყისი ღირებულება, მოდერნიზაციის ხარჯების გათვალისწინებით, შეადგენდა 350,000 რუბლს. (300,000 რუბლი + 50,000 რუბლი). აღჭურვილობის ნარჩენი ღირებულება ამ ხარჯების გათვალისწინების გარეშე უდრის 100,008 რუბლს.

(300,000 რუბლი - 8333 რუბლი × 24 თვე), და გათვალისწინებით - 150,008 რუბლი. (100,008 რუბლი + 50,000 რუბლი). სააღრიცხვო მიზნებისთვის, მოდერნიზაციის შემდეგ აღჭურვილობის წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი არის 100 პროცენტი (1: 1 წელი × 100%), წლიური ცვეთის ოდენობა არის 150,008 რუბლი. (150,008 × 100%), ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა - 12,501 რუბლი თვეში. (150,008 რუბლი: 12 თვე). საგადასახადო აღრიცხვაში, მოდერნიზაციის შემდეგ ამორტიზაციის გამოქვითვის ყოველთვიური ოდენობა იყო: 350,000 რუბლი. × 2.7777% = 9722 რუბლი./თვეში.

ხელით გაყვანილობა -> მოდერნიზაცია

ინფორმაცია

ამიტომ, 2016 წლის სექტემბრიდან ბუღალტერმა შეწყვიტა მასზე ამორტიზაციის დათვლა. საგადასახადო აღრიცხვაში, აღჭურვილობა არ არის ამორტირებული 33,344 რუბლის ოდენობით. (350,000 რუბლი - 8333 რუბლი / თვე × 24 თვე - 9722 რუბლი / თვე × 12 თვე). ამიტომ, საგადასახადო აღრიცხვაში, ბუღალტერმა განაგრძო ამორტიზაციის გამოთვლა (წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროდან 2006 წლის 2 მარტს.

No03-03-04/1/168). 2016 წლის სექტემბრიდან ნოემბრამდე (3 თვე), ცვეთის დარიცხვისას, ჰერმესის ბუღალტერმა ჩამოწერა გადავადებული საგადასახადო აქტივი: დებეტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 09–1944 რუბლი. (RUB 9,722 × 20%) - გადავადებული საგადასახადო აქტივი ჩამოიწერება. 2016 წლის დეკემბერში ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 4,178 რუბლი. (33,344 რუბლი - 9,722 რუბლი / თვე × 3 თვე). ბუღალტერმა ასახა გადავადებული აქტივის ჩამოწერა გამოქვეყნებით: სადებეტო 68 ქვეანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 09–836 რუბლი. (RUB 4,178 × 20%) - გადავადებული საგადასახადო აქტივი ჩამოიწერება.

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია "1s:accounting 8"-ში

საშემოსავლო გადასახადი: გაფართოვდა ხარჯების ნუსხა, ხელი მოეწერა კანონს, რომლითაც შეიცვალა ხელფასთან დაკავშირებული ხარჯების ნუსხა. ამრიგად, დამსაქმებლებს შეეძლებათ "მომგებიანი" ბაზაში გაითვალისწინონ ტურიზმის ორგანიზების, სანატორიუმ-კურორტზე მკურნალობისა და დასვენების მომსახურება რუსეთში თანამშრომლებისა და მათი ოჯახის წევრებისთვის (მშობლები, მეუღლეები და შვილები).< … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь. Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < …

C საწარმო. უფრო მეტიც, საწარმოს ყველა საქმიანობა დამოკიდებულია საინფორმაციო ტექნოლოგიების ინსტრუმენტების ხელმისაწვდომობაზე - კომპიუტერული აღჭურვილობა. მოდით განვიხილოთ, რა სახის განთავსება უნდა აისახოს ბუღალტრული აღრიცხვაში, რომელიც დაკავშირებულია კომპიუტერის მოდერნიზაციასთან. კომპიუტერის შეკეთება: ტიპები და განსხვავებები ბუღალტერის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი ამოცანაა კომპიუტერული ტექნიკის შეკეთებასა და მოდერნიზაციასთან დაკავშირებული სააღრიცხვო ოპერაციების სწორად შესრულება. სანამ დაიწყებთ კომპიუტერის სარემონტო ოპერაციების ჩვენებას, უნდა გაითვალისწინოთ რამდენიმე ფაქტორი:

რემონტის ტიპი: მიმდინარე ან ძირითადი (მოდერნიზაცია);
სარემონტო სამუშაოები ხორციელდება თავად ორგანიზაციის გამოყენებით ან სპეციალიზებული კომპანიების მომსახურებით.

ბუღალტრული აღრიცხვის ეს პუნქტები ძალზე მნიშვნელოვანია, რადგან ამ ოპერაციების ასახვის თანმიმდევრობა საგადასახადო აღრიცხვაში და ბუღალტრულ აღრიცხვაში რადიკალურად განსხვავებულია.

ცვეთა მოდერნიზაციის დროს მოდერნიზაციის განხორციელებისას არაუმეტეს 12 თვის ვადით, გამოთვალეთ ამორტიზაცია ძირითად აქტივზე. თუ ძირითადი აქტივის მოდერნიზაციას 12 თვეზე მეტი დრო სჭირდება, მაშინ მასზე ცვეთის შეჩერება. ამ შემთხვევაში, ამორტიზაციის განახლება მოდერნიზაციის დასრულების შემდეგ.

ეს პროცედურა დადგენილია PBU 6/01-ის 23-ე პუნქტში და მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების 63-ე პუნქტში, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით. სიტუაცია: ბუღალტრული აღრიცხვის რომელ ეტაპზე უნდა შეწყვიტოთ და შემდეგ განაახლოთ ამორტიზაცია მოდერნიზაციისთვის გადაცემულ ძირითად აქტივზე 12 თვეზე მეტი ვადით? საბუღალტრო მიზნებისთვის მოდერნიზებაზე გადაცემულ ძირითად საშუალებებზე ცვეთის შეწყვეტისა და განახლების კონკრეტული მომენტი 12 თვეზე მეტი ვადით დადგენილი არ არის კანონით.

ძირითადი საშუალებების - ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის მოდერნიზაციაეს რელევანტურია იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც მართავენ საკუთარ ძირითად აქტივებს. მოდერნიზაციის ხარჯები შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი, რის გამოც მნიშვნელოვანია მათი ზუსტად ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

OS-ის შეკეთება, რეკონსტრუქცია და მოდერნიზაცია

ექსპლუატაციის დროს ორგანიზაციებმა უნდა გაიღონ ხარჯები ძირითადი საშუალებების ფუნქციონირების უზრუნველსაყოფად. გზები, რომლითაც ეს ხარჯები აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, დამოკიდებულია მათ არსზე, ამიტომ მნიშვნელოვანია განისაზღვროს ისეთი ცნებები, როგორიცაა მოდერნიზაცია, რეკონსტრუქცია და შეკეთება:

ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, მოდერნიზაცია მოიცავს სამუშაოს, რომელიც იწვევს ძირითადი აქტივის ტექნოლოგიური ან მომსახურების მიზნის ცვლილებას, აგრეთვე მისი სიმძლავრის, შესრულების ან ახალი თვისებების გაჩენას.
რეკონსტრუქცია არის ოპერაციული სისტემის რეორგანიზაცია, რომელიც აუმჯობესებს მისი მუშაობის შედეგებს, საშუალებას გაძლევთ გაზარდოთ წარმოებული პროდუქციის მრავალფეროვნება, გააუმჯობესოთ მათი ხარისხი ან რაოდენობა. ასევე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი იყენებს "ტექნიკური ხელახალი აღჭურვილობის" კონცეფციას, რომელიც დაკავშირებულია უახლესი ტექნოლოგიების გამოყენებასთან და წარმოების ავტომატიზაციასთან.

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ! ამ ორ ცნებას აერთიანებს ის ფაქტი, რომ შედეგად ძირითადი აქტივი იძენს გაუმჯობესებულ შესრულებას ან ახალ ფუნქციებს.

რემონტის დროს ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლები არ უმჯობესდება, მაგრამ იგივე რჩება. მისი არსი მოდის იმ ხარვეზების აღმოფხვრაზე, რომლებიც წარმოიშვა ან ნახმარი ნაწილების შეცვლა.

სამუშაოს დასრულების შემდეგ ხარჯები შედის ძირითადი საშუალების ღირებულებაში ან ცალკე აღირიცხება 01 „ძირითადი საშუალებები“ ქვეანგარიშზე „ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია“.

OS-ის მოდერნიზაცია აისახება პოსტებში შემდეგნაირად:

Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - გროვდება მოდერნიზაციის ხარჯები;
Dt 01 Kt 08 - ძირითადი აქტივის მოდერნიზებისას, ეს განთავსება მიუთითებს მისი საწყისი ღირებულების ზრდაზე.

აქტივების დიდი რაოდენობით მქონე ორგანიზაციებისთვის ასევე მნიშვნელოვანია ანალიტიკურ აღრიცხვაზე ყურადღების მიქცევა.

გრძელვადიან აქტივებში არსებული ინვესტიციების ტიპის მიხედვით დასაშლელად, მოდერნიზებული ოპერაციული სისტემისთვის იხსნება ცალკე ქვეანგარიში „მოდერნიზაციის ხარჯები“ 08 ანგარიშზე. 01 ანგარიშზე მოსახერხებელია ცალკე სუბანგარიშის შექმნა, სადაც ჩამოთვლილი იქნება მხოლოდ ობიექტები, რომლებიც მოდერნიზაციის ეტაპზეა, მაგალითად, „ძირითადი საშუალებები მოდერნიზაციისთვის“.

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციისთვის გადაცემისას, მათი შიდა გადაადგილებისთვის განთავსება შემდეგი იქნება:

Dt 01 სუბანგარიში „ძირითადი საშუალებები მოდერნიზაციისთვის“ Kt 01 ქვეანგარიში „ძირითადი საშუალებები ექსპლუატაციაში“.

ცვეთის აღრიცხვა მოდერნიზაციის დროს

PBU 6/01-ის 23-ე მუხლის თანახმად, თუ ობიექტის აღდგენის ვადა აღემატება 12 თვეს, ამორტიზაცია ჩერდება. იგივე მიდგომას უჭერს მხარს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

შედეგები

OS მოდერნიზაციის აღრიცხვისას მნიშვნელოვანი პუნქტებია "რემონტი" და "მოდერნიზაციის" ცნებების გამიჯვნა და მოსახერხებელი ანალიტიკური აღრიცხვის ორგანიზება. ასევე აუცილებელია ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციისთვის ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის განსხვავებების გათვალისწინება, რაც ბუღალტერს მოითხოვს დროებითი სხვაობების სწორად ასახვის უზრუნველსაყოფად ქმედებაზე.

წაიკითხეთ მეტი ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის ყველა ნიუანსის შესახებ აქ.

არის თუ არა კომპიუტერის მონიტორის გამოცვლა ძირითადი შეკეთება? თუ არა, რა ტრანზაქციები გამოიყენება ჩანაცვლების ოპერაციის აღრიცხვისთვის ბუღალტრულ აღრიცხვაში?

კითხვაზე სწორი პასუხის გასაცემად აუცილებელია მონიტორის გამოცვლის მიზეზის გარკვევა.

თუ მონიტორი შეიცვალა მისი გაუმართაობის გამო, მაშინ ასეთი ჩანაცვლება არის ძირითადი აქტივის შეკეთება და მონიტორის შეძენის ხარჯები შეიძლება დაუყოვნებლივ ჩაირიცხოს ხარჯების ანგარიშებზე (20, 26, 44 და ა.შ.). ეს დასტურდება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 09 ოქტომბრის No03-03-04/4/156 წერილით. განცხადებები იქნება შემდეგი:

დებეტი 10/5 - კრედიტი 60

აისახება ახალი მონიტორის (როგორც კომპიუტერის შეკეთების სათადარიგო ნაწილის) შეძენა;

დებეტი 19/3 - კრედიტი 60

დებეტი 68 „დღგ-ის გამოთვლები“ - კრედიტი 19/3

მიიღება მიმწოდებლისთვის გადახდილი დღგ-ის გამოქვითვაზე;

დებეტი 20 (26, 44 და ა.შ.) - კრედიტი 10/5

კომპიუტერის შეკეთების სათადარიგო ნაწილების ღირებულება (ახალი მონიტორი) ჩამოიწერა.

თუ მონიტორი შეიცვალა მისი მოძველების გამო, მაშინ არის გარკვეული პრობლემები. ბოლო რამდენიმე წლის განმავლობაში მთავარმა ფინანსურმა დეპარტამენტმა ამ საკითხზე პირდაპირ საპირისპირო მოსაზრებები გამოთქვა.

ამრიგად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 22 ივნისის წერილში No. 03-02-04/5 ნათქვამია, რომ მოდერნიზაცია მოიცავს სამუშაოებს, რომლებიც გამოწვეულია აღჭურვილობის, შენობის, სტრუქტურის ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების ცვლილებით. ან ამორტიზაციადი ძირითადი საშუალებების სხვა ობიექტი, გაზრდილი დატვირთვები და (ან) სხვა ახალი თვისებები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). კომპიუტერი აღირიცხება, როგორც ძირითადი საშუალებების ერთი ინვენტარი, ვინაიდან მის რომელიმე ნაწილს არ შეუძლია ცალკე შეასრულოს თავისი ფუნქციები. კომპიუტერის ნებისმიერი ნაწილის შეცვლამ შეიძლება შეცვალოს მისი შესრულების მახასიათებლები. კომპიუტერის, როგორც ძირითადი საშუალებების ობიექტის მოძველება ხდება რამდენჯერმე უფრო სწრაფად, ვიდრე ფიზიკური ცვეთა. კომპიუტერის მოდერნიზაციასა და შეკეთებას შორის განასხვავებისას გადამწყვეტი ფაქტორი არ არის ის, თუ როგორ შეიცვალა მისი ოპერატიული მახასიათებლები, არამედ ის, რომ ინვენტარიზაციის ობიექტის ფუნქციონირება ხელუხლებელი რჩება, მთლიანობაში მისი ფუნქციების შესრულების გარეშე.

ანუ, ფინანსთა სამინისტრო საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელს მონიტორის გამოცვლა აღრიცხოს არა როგორც განახლება, არამედ როგორც ძირითადი აქტივის შეკეთება, მიუხედავად იმისა, რომ ახალი მონიტორი თავისი მახასიათებლებით მნიშვნელოვნად აღემატება ადრე გამოყენებულს. .

ანალოგიური მოსაზრება იყო გამოთქმული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 27 მაისის No03-03-01-04/4/67 წერილში.

ხოლო 2005 წლის 30 მარტის No 03-03-01-04/1/140 წერილში რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ზუსტად საპირისპიროს მიუთითებს: „ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები, გათვალისწინებული მუხლით დადგენილი წესით. კოდექსის 260, მოიცავს კომპიუტერის ტექნიკის ელემენტების გაცვეთილი უკმარისობის შეცვლისას გაწეულ ხარჯებს, რომლებიც გამოწვეულია კომპიუტერის მუშა მდგომარეობაში შენარჩუნების აუცილებლობით. ცალკეული კომპიუტერის ელემენტების ახლით ჩანაცვლება მოძველების გამო არ შეიძლება ჩაითვალოს კომპიუტერის შეკეთებად და არის მისი მოდერნიზაცია. მოდერნიზაცია ზრდის ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულებას კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული წესით.“

ამრიგად, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ მაშინაც კი, თუ მონიტორი შეიცვალა მისი "მოძველების" გამო, მაგრამ კომპიუტერი აგრძელებს იგივე ფუნქციების შესრულებას, ახალი მონიტორის ხარჯები შეიძლება ჩაითვალოს როგორც ძირითადი საშუალებების შეკეთება. თუმცა, იმის გამო, რომ განმარტებები განსხვავებულია, საგადასახადო რისკები რჩება. ეს განსაკუთრებით გასათვალისწინებელია, თუ შეიცვალა არა ერთი მონიტორი, არამედ რამდენიმე ერთდროულად.

საკითხის გადაწყვეტა ასევე დამოკიდებულია იმაზე, თუ როგორ იქნა გათვალისწინებული ძველი მონიტორი.

მაგრამ საარბიტრაჟო პრაქტიკაში არის სასამართლო გადაწყვეტილებების მაგალითები, რომლებიც მხარს უჭერდნენ საპირისპირო აზრს.

ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 2005 წლის 28 თებერვლის No. A17-647/5-2070/5 დადგენილებაში შეთანხმდა, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს აირჩიოს კომპიუტერული პერიფერიული მოწყობილობების აღრიცხვის მეთოდი - კომპლექსში. ან თითოეული ნივთი ცალ-ცალკე. იმის გათვალისწინებით, რომ თითოეული სასაქონლო პროდუქციის სასარგებლო ვადა განსხვავებული იყო, გადასახადის გადამხდელს დამოუკიდებლად ჰქონდა უფლება განესაზღვრა კომპიუტერის პერიფერიული მოწყობილობების ძირითად აქტივებად კლასიფიკაციის ვარიანტები.

ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2003 წლის 25 აგვისტოს No. F09-2578/03AK დადგენილებამ განიხილა შემთხვევა, როდესაც კომპანიამ დაადგინა მონიტორების, სისტემური ერთეულებისა და პრინტერების გამოყენების სხვადასხვა ვადები. სასამართლომ აღნიშნა, რომ ეს არ ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე, 258-ე მუხლებს, PBU 6/01.

FAS ვოლგის ოლქი 2003 წლის 25 მარტის No. A55-9988/02-31 რეზოლუციით დაასკვნა, რომ კომპიუტერი, პრინტერი და მოდემი არ შეიძლება ჩაითვალოს სტრუქტურულად არტიკულირებული ობიექტების კომპლექსად, რადგან მათ შეუძლიათ ფუნქციონირება ერთმანეთისგან მანძილზე, დაკავშირებულია ნებისმიერ სხვა კომპიუტერთან.

მოსკოვის FAS რეზოლუცია No. A40-2864/06-117-30, დათარიღებული 2006 წლის 28 თებერვალს, აცხადებს, რომ კანონი არ შეიცავს აკრძალვას მონიტორებისა და სისტემის ერთეულების სხვა კომპიუტერული კომპონენტებისგან განცალკევებით. ის ფაქტი, რომ თითოეული შეძენილი ობიექტი ვერ ფუნქციონირებს დამოუკიდებლად კომპიუტერის სხვა კომპონენტებისგან იზოლირებულად, არ ნიშნავს, რომ გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება გაითვალისწინოს ისინი ერთმანეთისგან დამოუკიდებლად სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისთვის.

ვარიანტი 1

შეცვლილი მონიტორი აღირიცხება, როგორც ცალკე ძირითადი აქტივი.

ეს არის ყველაზე ნაკლებად შრომატევადი გზა მოდერნიზაციისთვის. ახალი მონიტორი აღირიცხება, როგორც ძირითადი საშუალებების ცალკეული ელემენტი, ხოლო ძველი მონიტორი (მომსახურეობა) მისი ნარჩენი ღირებულებით გადადის კონსერვაციაზე (ამორტიზაციის გარეშე), ან მიმაგრებულია სხვა კომპიუტერზე, ან გამოიყენება სხვა გზით (დოკუმენტური დადასტურება არის საჭიროა!) და ცვეთის დარიცხვა გრძელდება.

საარბიტრაჟო პრაქტიკის წყალობით, ამ ვარიანტს აქვს არსებობის უფლება, მიუხედავად იმისა, რომ იგი ეწინააღმდეგება ფინანსთა სამინისტროს პოზიციას კომპიუტერის, როგორც ძირითადი საშუალებების ერთიანი ობიექტის აღრიცხვის შესახებ.

ამრიგად, თუ გსურთ შეცვალოთ რამდენიმე მომსახურე მონიტორი ერთდროულად უფრო თანამედროვეთ (10 ათას რუბლზე მეტი ღირებულების) და ამავდროულად თავიდან აიცილოთ დავა საგადასახადო ორგანოებთან, ავტორის თქმით, ისინი შეიძლება ჩაითვალოს როგორც ცალკე ფიქსირებული. აქტივები. ეს გათვალისწინებულია ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელოს 72-ე პუნქტით, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით და დადასტურებულია საარბიტრაჟო პრაქტიკით.

ვარიანტი 2

შეცვლილი მონიტორი მხედველობაში მიიღება როგორც ერთიანი კომპლექსის ნაწილად, ინვენტარიზაციის ობიექტი არის კომპიუტერი მისი ყველა კომპონენტით.

პირველი ნაბიჯი არის ძირითადი აქტივის ნაწილობრივი ჩამოწერა (მონიტორისთვის მიკუთვნებული ნარჩენი ღირებულების თვალსაზრისით):

დებეტი 01/2 - კრედიტი 01/1

ძველი მონიტორის განკარგვა აისახება თავდაპირველ ფასში;

დებეტი 02 - კრედიტი 01/2

აისახება ძველი მონიტორის დარიცხული ცვეთის ოდენობა;

დებეტი 91/2 - კრედიტი 01/2

ძველი მონიტორის ნარჩენი ღირებულება ჩამოწერილია.

მეორე ნაბიჯი არის კომპიუტერის მოდერნიზაციის ასახვა ახალი მონიტორით:

დებეტი 08 - კრედიტი 60

აისახება ახალი მონიტორის შეძენა;

დებეტი 19/3 - კრედიტი 60

მონიტორის შეძენისას დღგ-ს ოდენობა აისახება;

დებეტი 01/1 - კრედიტი 08

მონიტორის შეცვლა აისახა;

დებეტი 68 - კრედიტი 19/3

მიმწოდებელზე გადახდილი დღგ მიიღება გამოქვითვაზე.

მესამე ნაბიჯი არის ძველი მონიტორის ინვენტარის სახით გამოქვეყნება:

დებეტი 10/5 - კრედიტი 91/1

მონიტორის კაპიტალიზაცია მოხდა საწყობში ნარჩენი ღირებულებით შესაძლო სამომავლო გამოყენებისთვის, როგორც კომპონენტი.

ავტორის თქმით, ძველი (შეცვლილი) მონიტორის საწყობში დაბრუნებისას შეგიძლიათ იხელმძღვანელოთ მარაგების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელოს 112-ე პუნქტით, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის No. 119n, რომელიც ადგენს შემდეგს. ორგანიზაციის განყოფილებების მიერ გამოუყენებელი მასალების საწყობში დაბრუნება ფორმდება ანგარიშ-ფაქტურებით ან ლიმიტ-ინკასო ბარათებით. საწყობში მიტანილი მასალები აღირიცხება და ერთდროულად ჩამოიწერება ორგანიზაციის საანგარიშო ერთეულიდან. თუ ეს მასალები ჩამოიწერეს წარმოებისთვის, მათი ღირებულება ირიცხება შესაბამისი ხარჯების შესამცირებლად.

საგადასახადო აღრიცხვაში, ძველი მონიტორის ამოღებისა და კაპიტალიზაციისას, შემოსავალი წარმოიქმნება, როგორც ეს გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-13 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, ამოღებული მონიტორის საბაზრო ღირებულების ოდენობით და ქვე. 8 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, იმ ოდენობით, რომელიც არ არის დარიცხული ამორტიზაციის დადგენილი სასარგებლო ვადის შესაბამისად. ძველი მონიტორის ღირებულება საგადასახადო აღრიცხვაში განისაზღვრება, როგორც საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც გამოითვლება ხელოვნების მე-13 პუნქტით გათვალისწინებულ შემოსავალზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250 (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

მომავალში, თუ ძველი მონიტორი გამოიყენება სხვა კომპიუტერული კომპლექსის შესაქმნელად ან ჩაანაცვლებს სხვა მონიტორს, რომელიც ჩავარდა, საგადასახადო აღრიცხვაში მისი ღირებულება განისაზღვრება ხელოვნების მე-2 პუნქტის მეორე პუნქტით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254 (როგორც საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც გამოითვლება არაოპერაციული შემოსავლიდან, რომელიც აისახება მონიტორის საბაზრო ღირებულებით კაპიტალიზაციისას).

შესაბამისად, იქნება განსხვავება ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის ძირითადი აქტივების ოდენობის შეფასებებს შორის, რაც მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული PBU 18/02 დებულებების შესაბამისად. იგივე ეხება დარიცხულ ამორტიზაციას.

თუ მონიტორის შეცვლისას არ გაზრდით კომპიუტერული კომპლექსის სასარგებლო სიცოცხლეს მთლიანად, მაშინ მოდერნიზებული ძირითადი აქტივის ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოსათვლელად წრფივი ამორტიზაციის მეთოდის გამოყენებისას უნდა იქნას გამოყენებული შემდეგი ფორმულა:

საგადასახადო აღრიცხვაში იცვლება ძირითადი აქტივების საწყისი ღირებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ხაზოვანი მეთოდის გამოყენებისას ამორტიზაციადი ქონების ობიექტთან მიმართებაში ერთი თვის განმავლობაში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება მისი თავდაპირველი (ჩანაცვლების) ღირებულებისა და ამ ობიექტზე განსაზღვრული ამორტიზაციის ნორმა (259-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვში 2006 წლის 16 ივნისის No20-12/53521 წერილში მოცემულია შემდეგი განმარტებები. თუ მოდერნიზაციის შემდეგ ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადა არ შეცვლილა, მაშინ ყოველთვიური ცვეთის დარიცხვა ხდება იმავე წესით. ანუ, ასეთი ობიექტის დარჩენილი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, მასზე ცვეთა მოგების გადასახადის მიზნებისთვის აღიარებულია ოდენობით, რომელიც გამოითვლება მოდერნიზაციის შედეგად გაზრდილი ობიექტის საწყისი ღირებულებისა და დარჩენილი სასარგებლო ვადის საფუძველზე.

კომპიუტერის საწყისი ღირებულება 60000 რუბლია. მოდერნიზაციის ღირებულება - 18000 რუბლი. კომპიუტერის გამოყენების ვადაა 60 თვე. მოდერნიზაციამდე ფაქტობრივი გამოყენების პერიოდი 8 თვეა.
მოდერნიზაციამდე ფაქტობრივი მუშაობის დროს კომპიუტერის ამორტიზაციის ოდენობა არის 8000 რუბლი. (60,000 რუბლი: 60 თვე x 8 თვე).
მოდერნიზაციის შემდეგ, ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი იქნება 1300 რუბლი. ((60,000 რუბ. + 18,000 რუბ.) : 60 თვე), ე.ი. კომპიუტერის სრულად ჩამოსაწერად, მასზე ამორტიზაცია საგადასახადო აღრიცხვაში დაერიცხება კიდევ 54 თვის განმავლობაში ((60,000 რუბ. + + 18,000 რუბ. - 8,000 რუბ.) : 1,300 რუბ.) მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან. თვე, რომელშიც მოხდა მოდერნიზაციის დასასრული. ხოლო ბუღალტრულ აღრიცხვაში ამორტიზაცია დაერიცხებოდა 52 თვე (60 - 8), ე.ი. ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ყოველთვიური ცვეთის ოდენობა განსხვავებული იქნება.

როგორც ხედავთ, მომსახურე მონიტორის უფრო თანამედროვეთ შეცვლისას, როგორც ერთი ინვენტარის ობიექტის - კომპიუტერის მოდერნიზებისას (რაზეც რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო დაჟინებით მოითხოვს), აუცილებლად წარმოიქმნება განსხვავებები ბუღალტრულ აღრიცხვასა და საგადასახადო აღრიცხვას შორის და საჭიროება. მიმართეთ PBU 18/02. მოდერნიზებული ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის ეს გაზრდილი სირთულე აიძულებს ბუღალტერებს მიმართონ სხვადასხვა ხრიკებს PBU 18/02-ის გამოყენების თავიდან ასაცილებლად.

ამიტომ, თუ გაუმართავი მონიტორი შეიცვალა, ეს არის შეკეთება.

და თუ გამოსაცვლელი მონიტორი კარგ მუშა მდგომარეობაშია, მაშინ, ავტორის აზრით, უმჯობესია ახალი მონიტორი ჩაითვალოს, როგორც ძირითადი საშუალებების ცალკეული ელემენტი, დაწესდეს ცალკე სასარგებლო სიცოცხლე და დარიცხოს ამორტიზაცია ჩვეული წესით.

ი.კომისაროვა, ZAO Consulting Group Zerkalo-ს კონსულტანტ-ანალიტიკოსი