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La base per costruire un conto profitti e perdite in Russia è la classificazione delle entrate e delle spese, stabilita

Tabella 4.4. La procedura per la compilazione delle voci di passività in bilancio

Linea di equilibrio	Codice riga saldo
Capitale autorizzato		Saldo del conto 80
Azioni proprie acquistate dagli azionisti		Il saldo del conto 81 è indicato tra parentesi
Rivalutazione delle attività non correnti		Saldo del conto 83 sottoconto "Rivalutazione delle attività non correnti"
Capitale aggiuntivo (senza rivalutazione)		Saldo del conto 83 (senza sottoconto "Rivalutazione delle attività non correnti")
Capitale di riserva		Saldo del conto 82
Utili non distribuiti (perdita scoperta)		Saldo conto 84, 99 (chiuso)
Totale per la Sezione III		Somma delle righe 1310, 1340, 1350, 1360 e 1370 meno la riga 1320
Fondi presi in prestito		Il saldo del conto 67, che riflette il debito su prestiti e prestiti a lungo termine, nonché l'importo degli interessi su di essi
Passività per imposte differite		Saldo del conto 77
Passività stimate		Saldo del conto 96 parti del saldo della riserva inutilizzata creata per più di 12 mesi
Altri obblighi		Passività a lungo termine che non erano riflesse in altre righe della Sezione IV "Passività a lungo termine"
Totale per la Sezione IV		Somma delle righe 1410, 1420, 1430 e 1450
Fondi presi in prestito		Il saldo dei sottoconti del conto 66, che riflette i debiti su prestiti e prestiti a breve termine, nonché l'importo degli interessi su di essi
È possibile pagare per questi account		La somma dei saldi dei sottoconti dei conti 76 e 60, che riflettono il debito verso fornitori e appaltatori Saldi a credito dei conti 68, 69.70 Saldo a credito dei sottoconti "Calcoli"
			per i sinistri e il conto "Liquidazioni per assicurazioni immobiliari e personali" 76 e il saldo creditore del conto 71 Saldi creditori del sottoconto "Liquidazioni per il pagamento dei redditi" 75 e del sottoconto "Liquidazioni con i dipendenti per il pagamento dei redditi su azioni e azioni" 70
ricavi dei periodi futuri			Saldo sui conti 98 e 86 (per organizzazioni commerciali)
Passività stimate			Saldo del conto 96 in termini di riserve create per un periodo non superiore a 12 mesi
Altri obblighi			Passività a breve termine non classificabili nelle altre voci della sezione “Passività a breve termine”.
Totale per la Sezione V			Somma delle righe 1510, 1520, 1530, 1540 e 1550
			Somma delle righe 1300, 1400 e 1500

naya PBU 9/99 “Entrate dell'organizzazione” e PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”.

Il reddito è un aumento dei benefici economici e/o l'estinzione di passività, che porta ad un aumento del capitale. Le spese sono rilevate come diminuzione dei benefici economici e (o) rimborso delle obbligazioni, con conseguente diminuzione del capitale. I seguenti incassi (pagamenti) non sono rilevati come ricavi (costi):

• - importi dell'imposta sul valore aggiunto, delle accise, dei dazi all'esportazione e di altri pagamenti simili;
• - nell'ambito di contratti di commissione, mandati e altri contratti di agenzia;
• - pagamento anticipato per prodotti (lavori, servizi);
• - a titolo di garanzia, se in base al contratto la proprietà della garanzia viene trasferita al creditore pignoratizio;
• - rimborsare prestiti e prestiti concessi al mutuatario;
• - come contributo al capitale autorizzato.

Ai fini contabili e di rendicontazione, i ricavi e le spese sono suddivisi in ordinari e altri. L'organizzazione effettua questa distinzione in modo indipendente in base alla natura delle sue attività, all'immissione di entrate e uscite e alle condizioni per la loro ricezione.

Le attività ordinarie, di norma, includono il tipo di attività specificato nella carta e (o) nei documenti costitutivi. Quando si registra una persona giuridica presso le Autorità statistiche territoriali, le viene assegnato un codice di tipi di attività economica (OKVED). Inoltre, le attività ordinarie comprendono incassi significativi nell'importo totale dei ricavi e di natura regolare. I costi nel conto economico sono rilevati tenendo conto del rapporto tra spese sostenute e ricavi (principio della correlazione tra ricavi e costi).

Le righe 2110-2220 forniscono informazioni sulle entrate e sulle spese derivanti dalle attività ordinarie, che rivela gli indicatori dei ricavi derivanti dalla vendita di prodotti (lavori, servizi) e il costo totale, formato dal totale cumulativo dell'anno sul conto 90 “Vendite”.

Reddito (riga 2110) - l'importo registrato sul credito del conto 90 “Vendite” in corrispondenza del conto 62 “Parametri con acquirenti e clienti”. Dal totale delle entrate sono esclusi gli importi dell'IVA, delle accise, dei dazi all'esportazione e di altri pagamenti simili.

In conformità con la clausola 12 della PBU 9/99 "Reddito delle organizzazioni", i ricavi vengono rilevati in contabilità quando sono soddisfatte le seguenti condizioni:

• a) l'organizzazione ha il diritto di ricevere tali entrate derivanti da una convenzione specifica o confermate in altro modo adeguato;
• b) l'importo delle entrate può essere determinato;
• c) c'è la certezza che a seguito di una specifica transazione ci sarà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione (quando il bene viene ricevuto o non vi è incertezza riguardo alla ricezione del bene);
• d) il diritto di proprietà (possesso, uso e smaltimento) dei beni è passato dall'organizzazione all'acquirente, il lavoro è stato accettato dal cliente, il servizio è stato fornito (è stato firmato un certificato di completamento);
• e) possano essere determinate le spese che sono state sostenute o che saranno sostenute in relazione a tale operazione.

Se almeno una delle condizioni di cui sopra non è soddisfatta in relazione al denaro e ad altri beni ricevuti dall'organizzazione in pagamento, i conti da pagare (anticipi ricevuti) vengono rilevati nella contabilità e non nelle entrate.

Riconoscere in contabilità i ricavi derivanti dall'accantonamento di un compenso per l'uso temporaneo dei propri beni, diritti derivanti da brevetti per invenzioni, disegni industriali e altri tipi di proprietà intellettuale e dalla partecipazione al capitale sociale di altre organizzazioni, le condizioni definite nel precedente devono essere rispettati contemporaneamente i paragrafi “a”, “b” e “c”.

Un'organizzazione può riconoscere in contabilità i ricavi derivanti dall'esecuzione di lavori, prestazioni di servizi, vendita di prodotti con un lungo ciclo di produzione non appena il lavoro, il servizio, il prodotto sono pronti (utilizzando il conto 46 "Fasi completate dei lavori in corso") o al completamento di tutti i lavori, servizi, prodotti produttivi in ​​genere. L'opzione per il riconoscimento dei ricavi nasce dall'accordo con il cliente e deve essere specificata nel principio contabile. In relazione al lavoro di diversa natura e condizioni, un'organizzazione può utilizzare diversi metodi di riconoscimento dei ricavi nel periodo di riferimento.

Le entrate sono accettate per la contabilità per un importo calcolato in termini monetari pari all'importo delle ricevute di contanti e altri beni e (o) all'importo dei crediti. L'importo degli incassi e (o) dei crediti è determinato sulla base degli accordi conclusi con l'acquirente. Se il prezzo per prodotti, lavori, servizi non è determinato dal contratto, per determinare le entrate viene preso il prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione determina le entrate in relazione a prodotti, lavori, servizi simili.

Quando si vendono prodotti, lavori, servizi ai termini di un prestito commerciale fornito sotto forma di pagamento differito o rateale, i proventi vengono accettati per la contabilizzazione dell'intero importo dei crediti.

L'importo delle entrate e (o) dei crediti derivanti da contratti che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) con mezzi non monetari è accettato per la contabilità al costo delle merci che devono essere ricevute dall'organizzazione. Il costo dei beni (oggetti di valore) ricevuti dall'organizzazione è stabilito in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina il valore di beni simili. Se è impossibile determinare il costo dei beni (oggetti di valore), i ricavi vengono determinati al costo dei beni trasferiti in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione determina solitamente i ricavi in ​​relazione a prodotti simili.

Nei casi in cui l'obbligo previsto dal contratto cambia, l'importo iniziale dei ricavi e (o) dei crediti viene adeguato in base al valore del bene che deve essere ricevuto dall'organizzazione. Il valore del bene da ricevere è determinato sulla base del prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'entità determinerebbe normalmente il valore di beni simili. L'importo delle entrate e (o) dei crediti è determinato tenendo conto di tutti gli sconti (abbuoni) forniti dall'organizzazione in conformità con l'accordo.

Quando viene costituito un fondo svalutazione crediti secondo le norme contabili, l'importo delle entrate non cambia.

Alcune caratteristiche del riconoscimento dei ricavi esistono nelle organizzazioni commerciali. I ricavi derivanti dalla vendita di beni rappresentano il fatturato, ad es. il costo delle merci spedite (nella vendita all'ingrosso) o rilasciate (nella vendita al dettaglio) ai clienti a prezzi di vendita, IVA esclusa e altre commissioni e oneri simili. Entrate provenienti da organizzazioni intermediarie (commissari.

agente, ecc.) viene riconosciuto l’importo della provvigione.

L'indicatore “Ricavi provenienti dalla vendita di beni, prodotti, lavori, servizi” è un indicatore generale. In caso di svolgimento di più tipi di attività, le organizzazioni devono indicare i ricavi separatamente per ciascun tipo di attività se sono significativi per caratterizzare la condizione finanziaria dell'organizzazione. Per fare ciò, puoi utilizzare linee libere e posizionarle sotto l'indicatore considerato.

Costo del venduto (riga 2120) - l'indicatore rivela l'importo dei costi associati alla produzione di prodotti, all'esecuzione del lavoro, alla fornitura di servizi, i cui proventi dalla vendita si riflettono nella riga 2110 del conto profitti e perdite. Al fine di generare risultati finanziari, il costo è determinato sulla base delle spese relative alle attività ordinarie. La procedura per il riconoscimento delle spese è determinata dalla PBU 10/99 “Spese delle organizzazioni”.

Le spese per l'attività ordinaria comprendono le seguenti voci, che possono essere evidenziate in una tabella separata nelle Note allo Stato Patrimoniale e al Conto Economico:

• - costi dei materiali;
• - costo del lavoro;
• - contributi per esigenze sociali;
• - ammortamento;
• - altri costi.

L'importo delle spese è determinato sulla base dei prezzi e dei termini dei contratti per la fornitura di beni materiali, contratti di lavoro, ecc. Il costo comprende la quota delle spese riconosciute sia nel periodo di riferimento che in periodi precedenti, e le spese di riporto relative al ricevimento di proventi nei periodi di riferimento successivi, tenendo conto degli adeguamenti dipendenti dalle specificità della produzione dei prodotti, dell'esecuzione del lavoro, della fornitura di servizi e la loro vendita. .

Il costo effettivo dei prodotti venduti si riflette in contabilità nella voce: Conto Dt. 90 “Vendite” - Conto Ct. 43 “Prodotti finiti”. Se il principio contabile prevede l'utilizzo del conto 40 "Uscita del prodotto", questa riga riflette il valore del costo standard dei prodotti spediti, riflesso dalla voce D-t del conto 90 "Vendite" - K-t del conto 43 "Prodotti finiti" , nonché l'importo delle deviazioni del costo effettivo dal costo standard per i prodotti rilasciati dalla produzione, cancellati registrando il conto D-t 90 “Vendite” - conto K-t 40 “Rilascio prodotto” con una registrazione aggiuntiva o storno.

Le organizzazioni commerciali ai sensi di questo articolo indicano il prezzo di acquisto dei beni venduti (Conto 90 "Vendite" - Conto 41 "Merci"). Se le merci fossero contabilizzate ai prezzi di vendita (nelle organizzazioni del commercio al dettaglio), la quota del margine commerciale attribuibile alle merci vendute dovrebbe essere esclusa (invertita) (Conto 90 Vendite - Conto 42 Margine commerciale). dichiarazione delle perdite, i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti, lavori e servizi sono indicati per tipo di attività, quindi l'indicatore di costo dovrebbe mostrare le spese che hanno fornito tali redditi nel contesto di questi tipi di attività.

Utile lordo (perdita) (riga 2100) - l'indicatore è definito come la differenza tra i proventi della vendita di prodotti (lavoro, servizi) e il valore del costo.

Spese aziendali (riga 2210) - i costi dell'organizzazione associati alla vendita di prodotti e registrati nel conto 44 "Spese di vendita". Le spese di vendita possono essere riconosciute in contabilità per intero nell'anno del loro riconoscimento oppure ripartite tra prodotti venduti e invenduti (spediti). La modalità di rilevazione delle spese di vendita deve essere specificata nel principio contabile e indicata nella nota esplicativa.

Le organizzazioni commerciali riflettono alla voce "Spese commerciali" l'importo dei costi di distribuzione registrati sul conto 44

"Spese di vendita." I costi di distribuzione incrementano integralmente il costo del venduto nell’anno della loro rilevazione, ad eccezione della voce “Costi di trasporto” (se l’importo dei costi di trasporto in conformità con il principio contabile è riflesso nei costi di distribuzione e non nel costo del merce). La voce “Spese di trasporto” è suddivisa nel costo della merce venduta e della merce invenduta. La quota dei costi di trasporto relativa al costo dei beni venduti viene ammortizzata al costo delle vendite (Conto 90 “Vendite” - Conto 44 “Spese di vendita”).

Spese amministrative (riga 2220) - l'indicatore è utilizzato nelle organizzazioni che, in conformità con i principi contabili, formano un costo ridotto dei prodotti (lavori, servizi). In questo caso, le spese amministrative vengono riscosse sul conto 26 “Spese generali” e ammortizzate integralmente sul conto 90 “Vendite”.

Se le spese di gestione vengono attribuite al costo di produzione (conto D-t 20 - conto K-t 26), il loro valore sarà incluso nell'indicatore “Costo di prodotti, lavori, servizi” alla riga 2120 del conto profitti e perdite. Di conseguenza, alla voce “Spese amministrative” è possibile mettere un trattino o non inserirlo nel rendiconto.

Profitto (perdita) dalle vendite (riga 2200) - l'indicatore finale tra entrate e spese per le attività ordinarie, che viene determinato sottraendo l'importo delle spese commerciali e amministrative dall'indicatore "Utile lordo".

Linea 2200 = linea 2100 - linea 2210 - linea 2220.

Le seguenti righe del conto economico forniscono informazioni in merito altre entrate e spese.

Proventi derivanti dalla partecipazione ad altre organizzazioni (riga 2310) - riflette l'importo dei dividendi sulle azioni, gli interessi sui contributi al capitale autorizzato di altre organizzazioni, comprese le filiali e le società dipendenti. La base per il riconoscimento è la decisione dell'assemblea dei fondatori delle organizzazioni che distribuiscono i profitti tra i partecipanti. Molto spesso, tali eventi si riferiscono a eventi successivi alla data di riferimento: Conto D-t 76 "Accordi con altri debitori e creditori" Conto D-t 91 - "Altri ricavi e spese".

Interessi attivi (riga 2320) - l'importo degli interessi che l'organizzazione deve ricevere su obbligazioni, depositi, titoli di stato, prestiti forniti, nonché per la conservazione di fondi nei conti bancari. Il reddito dell'organizzazione sotto forma di interessi si riflette nella voce: D-t del conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori" - D-t del conto 91 Altre entrate e spese." Gli interessi maturano per ciascun periodo di riferimento scaduto in base ai termini di dell'accordo. In questo caso, le condizioni per riconoscere gli interessi nelle condizioni contabili sono simili alle condizioni per riconoscere i ricavi dalla vendita di prodotti.

Percentuale da pagare (riga 2330) - interessi che un'organizzazione deve pagare sui propri titoli di debito, prestiti e prestiti. Le spese sotto forma di interessi si riflettono nella voce: Conto D-t 91 "Altri ricavi e spese" - Conto D-t 66 "Calcoli per prestiti e crediti a breve termine", 67 "Calcoli per prestiti e crediti a lungo termine". Gli interessi maturano per ciascun periodo di riferimento scaduto in conformità con i termini degli accordi.

Altri proventi (riga 2340) - viene divulgato l'importo delle spese riconosciute come tali ai sensi della PBU 9/99 "Reddito delle organizzazioni":

• - multe, penalità, penalità - da ricevere per violazione dei termini dei contratti commerciali (conto D-t 76 - conto D-t 91);
• - valore dei beni ricevuti a titolo gratuito, riconoscimento dell'aiuto statale (conto D-t 98 - conto K-t 91);
• - entrate relative al risarcimento delle perdite per l'organizzazione (Conto 76 - Conto 91);
• - utile degli anni precedenti individuato nell'anno di riferimento (D-t di conti diversi - K-t del conto 91);
• - importi dei debiti e dei depositanti cancellati alla scadenza dei termini di prescrizione (D-t dei conti 60, 76 K-t del conto 91);
• - differenze di cambio positive (serie di conti 50, 52, 60, 62, 71, ecc. serie di conti 91);
• - eccedenze individuate in fase di inventario (conto kit 01, 10, 41, ecc. - conto kit 91), ecc.;
• - entrate (entrate escluse IVA e altri pagamenti simili) derivanti dalla vendita di immobilizzazioni, beni materiali, valuta estera e altri beni dell'organizzazione;
• - pagamento per l'utilizzo delle immobilizzazioni trasferite con un contratto di locazione in corso (se questa non è l'attività principale);
• - pagamenti di licenze per l'uso della proprietà intellettuale (se questa non è l'attività principale);
• - profitto ricevuto dall'organizzazione a seguito di attività congiunte (nell'ambito di un semplice accordo di partnership);
• - l'importo della valutazione aggiuntiva delle immobilizzazioni (attività immateriali) entro l'importo dell'ammortamento di tale attività fissa (attività immateriale) negli esercizi precedenti, addebitato ad altre spese;
• - entrate che possono derivare da circostanze di emergenza: l'importo del risarcimento assicurativo, il costo dei beni materiali rimanenti dalla cancellazione di beni inadatti per un ulteriore restauro e un ulteriore utilizzo dell'organizzazione, ecc.

La maturazione dei ricavi si riflette nelle voci: Conto D-t 76 "Accordi con vari debitori e creditori", 62 "Accordi con clienti e clienti" - Conto D-t 91 "Altri ricavi e spese".

altre spese (riga 2350) - riflette l'importo delle spese da loro riconosciute in conformità con PBU 10/99 "Spese delle organizzazioni":

• - multe, penalità, penalità - dovute per violazione dei termini dei contratti commerciali (conto D-t 91 - Serie di conti 62, 76.60);
• - risarcimento delle perdite subite da altri enti (conto D-t 91 conto D-t 76);
• - perdite di esercizi precedenti rilevate nell'anno di riferimento (conto D-t 91 - Insieme dei conti diversi);
• - importi dei crediti cancellati dopo la scadenza del termine di prescrizione (conto D-t 91 - Registri contabili 62, 76);
• - differenze cambio negative (Conto D-t 91 - Serie di conti 52, 60, 62, 71, ecc.);
• - carenze riscontrate in sede di inventario, per le quali non sono stati individuati gli autori (Conto 91 - Fattura 94), ecc.;
• - spese associate alla vendita, allo smaltimento e ad altre cancellazioni di immobilizzazioni, beni materiali, valuta e altre proprietà delle organizzazioni (conto D-t 91 - Serie di conti 01, 10, 57, ecc.);
• - spese relative alla fornitura di immobilizzazioni ad uso temporaneo (ammortamento: D-t del conto 91 - Serie di conti 02; riparazioni importanti: D-t del conto 91 - Serie di conti 10, 70, 69, 60, ecc. );
• - spese connesse all'accantonamento a titolo oneroso dei diritti nascenti da brevetti per invenzioni, disegni industriali e altre opere dell'ingegno (conto D-t 91 - Conto di serie 04, ecc.);
• - spese associate al pagamento di servizi forniti da organismi creditizi (Conto 91 - Conto 51);
• - deduzioni delle riserve di valutazione create secondo le norme contabili (riserve per crediti dubbi: conto D-t 91 - conto K-t 63; riserve per riduzione del valore di beni materiali: conto D-t 91 - conto K-t 14; riserve per ammortamento di investimenti finanziari: D-t del conto 91 - K-t del conto 59);
• - perdite subite dalle organizzazioni a seguito di attività congiunte (Conto 91 - Conto 76);
• - imposte regionali e locali (Conto 91 - Conto 68);
• - l'importo dell'ammortamento delle immobilizzazioni (immobilizzazioni immateriali) superiore all'importo della sua rivalutazione accreditata al capitale aggiuntivo durante la rivalutazione nei periodi di riferimento precedenti;
• - spese straordinarie: perdite derivanti da circostanze straordinarie: calamità naturali, incendi, incidenti, ecc.

Queste spese vengono prese in considerazione anche nell'addebito del conto 91 "Altri ricavi e spese".

Le altre spese possono non essere rilevate nel conto economico in relazione al corrispondente ricavo quando:

• - ciò è previsto o non vietato dalle norme contabili di riferimento;
• - le spese e le relative entrate derivanti dall'attività economica non sono significative per caratterizzare la posizione finanziaria dell'organizzazione.

Nei casi sopra indicati il ​​conto economico può presentare il saldo tra ricavi e costi.

Utile (perdita) prima delle imposte (riga 2300) - determinato mediante calcolo: “Utile (perdita) delle vendite” più altri ricavi meno altre spese:

Linea 2300 = linea 2200 + linea 2310 + linea 2320 -- linea 2330 + linea 2340 - linea 2350.

L'ulteriore generazione di indicatori di report viene effettuata in conformità con i requisiti stabiliti dalla PBU 18/02 “Contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito”.

Imposta corrente sul reddito (riga 2410) è l'importo dell'imposta sul reddito maturato per il pagamento al bilancio. Il suo valore, calcolato per il periodo di riferimento, si riflette nella dichiarazione dei redditi. Nella contabilità, l'importo dell'imposta sul reddito è formato tenendo conto dei requisiti della PBU 18/02 come segue:

±TNP = ±URNP(UDNP) + IONA - IONO + PNO - PNA, (4.1)

dove TNP è l’imposta corrente sul reddito (imposta calcolata secondo i dati contabili fiscali) ovvero la perdita fiscale corrente;

URNP (UDNP) - spesa condizionale (+) per l'imposta sul reddito (imposta calcolata secondo i dati contabili: D-t del conto 99 - K-t del conto 68) o reddito condizionato (-) per l'imposta sugli utili, riflesso dalla voce: Conto di addebito 68 Avere conto 99 (se secondo i dati contabili c'è una perdita);

IONA - variazioni nell'attività fiscale differita (l'importo dell'imposta sul reddito, che nel periodo di riferimento aumenta l'importo delle imposte accantonate al bilancio (conto D-t 09 - conto D-t 68), e nei periodi fiscali futuri verrà detratto (D-t conto 68 - Kt conto 09), ovvero la differenza tra il fatturato a debito e quello a credito sul conto 09, dove questo conto era utilizzato in corrispondenza del conto 68;

IONO - modifiche nella passività fiscale differita (l'importo dell'imposta sul reddito che è stato escluso dal calcolo dell'imposta nel periodo di riferimento (D-t del conto 68 - K-t del conto 77) e nei futuri periodi di riferimento sarà accettato per competenza (Addebito sul conto 77 Accredito del conto 68 ), ovvero la differenza tra il fatturato a credito e quello a debito sul conto 77, dove questo conto era utilizzato in corrispondenza del conto 68;

PNO - passività fiscale permanente (l'importo dell'imposta sul reddito che comporta un aumento dell'imposta sul reddito nel periodo di riferimento e non è accettato per la detrazione nei periodi fiscali successivi) (Conto 99 - Conto 68);

Il PNA è un'attività fiscale permanente (l'importo dell'imposta sul reddito che porta a una diminuzione dell'imposta sul reddito nel periodo di riferimento e non è accettato per la detrazione nei periodi fiscali successivi) (Conto 68 - Conto 99).

Passività fiscali permanenti (attività) (riga 2421). Le informazioni sul PNO (PNA) nel conto economico sono equilibrate e indicate come differenza su questa riga. In questo caso, per PNA si intende l'importo dell'imposta sugli utili escluso dal calcolo dell'imposta sugli utili nel periodo di riferimento e non riconosciuto nei seguenti periodi fiscali: conto D-t 68 - conto D-t 99. Per PNA, al contrario, aumenta l'importo dell'imposta sugli utili nel periodo di riferimento alla volta: D-t del conto 99 - K-t del conto 68.

La passività fiscale permanente è determinata come il prodotto della differenza permanente emersa nel periodo di riferimento e dell'aliquota dell'imposta sul reddito. Le differenze permanenti derivano da:

• - l'eccedenza delle spese effettive prese in considerazione nella formazione degli utili contabili rispetto alle spese accettate ai fini dell'imposta sugli utili entro i limiti delle norme;
• - mancato riconoscimento fiscale delle spese connesse alla cessione gratuita di beni ad altri enti;
• - la formazione di una perdita riportata a nuovo, che dopo un certo tempo non sarà accettata per ridurre la base imponibile dell'imposta sul reddito;
• - mancato riconoscimento ai fini dell'imposta sugli utili delle perdite associate alla comparsa di una differenza tra il valore contabile e il valore concordato della proprietà quando viene aggiunta al capitale autorizzato di altre organizzazioni;
• - altre differenze simili.

Variazione delle passività fiscali differite (IONL) (linea 2430). Quando si compila questa riga, è necessario tenere conto del fatto che le passività fiscali differite sono pari all'importo delle differenze temporanee imponibili emerse nel periodo di riferimento, moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito. Il loro accantonamento si riflette nella voce D-t del conto 68 - K-t del conto 77. Nel periodo fiscale successivo, parte di IT aumenta l'importo dell'imposta sul reddito: D-t del conto 77 - K-t del conto 68. IT cancellato a profitto e conto perdite al momento della cessione dell'attività per la quale sono stati calcolati, nella misura in cui l'utile imponibile sia del periodo di riferimento che di quello successivo non sarà ridotto, si riflette come segue: D-t del conto 77 “Passività fiscale differita” - K-t del conto 99 “Profitti e perdite” . Pertanto, questa riga dovrebbe riflettere la differenza tra il fatturato del credito e quello del debito per il periodo di riferimento nel conto 77 "Passività fiscali differite". Se il fatturato del credito (accantonamento delle passività) supera il fatturato del debito (cancellazione o rimborso dell'IT), il risultato ridurrà il profitto (aumenterà la perdita). Altrimenti, il profitto aumenterà (la perdita sarà ridotta). L'ordine di immissione nella riga 2430 (tra parentesi o senza parentesi) dipende da queste circostanze.

Variazioni delle attività fiscali differite (IONA) (2450). Si noti che il riconoscimento dell'IT nella contabilità si riflette nella voce: D-t del conto 09 - K-t del conto 68. Nel periodo di riferimento, gli importi delle imposte sul reddito riconosciute nei periodi di riferimento precedenti possono essere portati in detrazione: D-t del conto 68 - K- t del conto 09. Inoltre, IT, cancellato a conto economico al momento della cessione del bene per il quale sono stati calcolati, nella misura in cui l'utile imponibile sia del periodo di riferimento che di quello successivo non sarà ridotto , si riflette come segue: Conto D-t 99 “Profitti e perdite” - Conto numero 09 “Attività fiscali anticipate”. Per compilare questa riga, è necessario determinare la differenza tra le attività riconosciute nel periodo di riferimento e quelle accettate in detrazione (cancellate) (la differenza tra il fatturato del debito e quello del credito sul conto 09). Pertanto, l'indicatore ONA può essere ottenuto sia con un valore positivo che negativo. Se questa differenza è positiva, il risultato viene aggiunto all'utile prima delle imposte (la perdita viene ridotta). Se la differenza è negativa, il risultato deve essere sottratto dal profitto (aggiunto alla perdita) e riportato tra parentesi.

Per riga "Altro" (2460) Potrebbe riflettersi l'importo delle sanzioni per ritardi di pagamento, sottostima delle basi imponibili, ecc.

Utile (perdita) netto (riga 2400) viene calcolato utilizzando la formula

PE = PN - TNP ± IONA ± IONO, dove PE è l'utile (perdita) netto per il periodo di riferimento (riga 2400);

PN - utile (perdita) prima delle imposte (riga 2300);

TNP - imposta corrente sul reddito (riga 2410);

IONO - variazione delle passività fiscali differite, ovvero la differenza tra gli importi dell'imposta sul reddito riconosciuti per la riduzione (fatturato a credito del conto 77) e gli importi dell'imposta sul reddito maturati (fatturato a debito del conto 77) nel periodo di riferimento (riga 2430);

IONA - variazione delle attività fiscali anticipate, ovvero la differenza tra il valore riconosciuto (fatturato a debito del conto 09) e accettato per la detrazione (fatturato a credito del conto 09) nel periodo di riferimento (riga 2450).

L'indicatore "Utile (perdita) netto" informa l'utente sul risultato finanziario delle attività dell'organizzazione per il periodo di riferimento ed è la base per la distribuzione degli utili tra i fondatori (azionisti). La formula riga per riga per determinare l'importo dell'utile netto sarà simile alla seguente:

linea 2400 = linea 2300 - linea 2410 - linea 2421 - linea 2430 + linea 2450.

In sintesi, presentiamo un algoritmo per il calcolo dell'indicatore “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”, che è riportato nello stato patrimoniale alla riga 1370 ed è formato nel seguente ordine:

• 1) Utile lordo (perdita) - la differenza tra ricavo netto e costo di produzione (intero o ridotto) del venduto;
• 2) profitto (perdita) dalle vendite - la differenza tra l'utile lordo e l'importo delle spese amministrative e delle spese commerciali;
• 3) utile (perdita) prima delle imposte - la differenza tra utile (perdita) delle vendite e altri ricavi e costi;
• 4) Utile (perdita) netto - la differenza tra l'utile (perdita) al lordo delle imposte e l'importo delle imposte correnti sul reddito maturate, tenendo conto di PNO (PNA), ONO e ONA, nonché delle sanzioni maturate per violazione delle norme fiscali;
• 5) utili non distribuiti (perdita) - la differenza tra l'utile (perdita) netto e l'importo del reddito maturato ai fondatori, nonché tenendo conto di altre decisioni sulla distribuzione dell'utile netto dell'anno di riferimento.

L'indicatore "Utile (perdita) netto", calcolato nel conto economico, può corrispondere alla differenza tra gli indicatori all'inizio e alla fine del periodo di riferimento nella riga "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" dello stato patrimoniale, se l'utile non viene distribuito tra i fondatori durante il periodo di riferimento. Altrimenti non è possibile collegare questi indicatori.

Il risultato della rivalutazione delle attività non correnti, non incluso nell'utile (perdita) netto (riga 2510). Qui vengono mostrati i risultati della rivalutazione delle attività non correnti, per coprire le quali è stato utilizzato capitale aggiuntivo. È determinato sulla base del fatturato nel conto 83, sottoconto “Risultato della rivalutazione delle attività non correnti”, sottraendo il fatturato del debito dal fatturato del credito.

Il risultato di altre operazioni non incluso nell'utile (perdita) netto del periodo (riga 2520). Questa riga mostra il risultato in pareggio ottenuto a seguito di movimenti di capitale per operazioni commerciali come:

• - utilizzo del capitale di riserva per estinguere obbligazioni della società per azioni (Debito 82 Credito 66,67);
• - assegnazione dell'importo della differenza tra la vendita e il valore nominale delle azioni, ricevuto nel processo di formazione del capitale autorizzato mediante la vendita delle azioni ad un prezzo superiore al valore nominale (Addebito 75 Credito 83);
• - distribuzione degli importi del capitale aggiuntivo tra i fondatori (debito 83 credito 75), ecc.

Risultato finanziario cumulativo del periodo (riga 2500). Questo indicatore è preso in prestito dagli standard internazionali e consente di trasformare il conto economico in un conto economico complessivo secondo gli IFRS. Questa riga mostra non solo l'utile (perdita) netto, ma anche il risultato della rivalutazione delle attività non correnti, vale a dire tutte le operazioni aventi natura di rivalutazione che rientrano nel patrimonio.

Utile (perdita) di base per azione (riga 2900). Questo indicatore è calcolato dalle società per azioni in conformità con le Raccomandazioni metodologiche per la divulgazione di informazioni sull'utile per azione, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 21 marzo 2000 n. 29n. L'indicatore dell'utile base per azione riflette la quota dell'utile del periodo di riferimento attribuibile agli azionisti – possessori di azioni ordinarie. Il calcolo dell'utile attribuibile alle azioni privilegiate viene effettuato in conformità con i documenti costitutivi (le raccomandazioni metodologiche non tengono conto della procedura di calcolo).

L'utile base per azione è determinato dividendo l'utile (perdita) base del periodo di riferimento per il numero medio ponderato delle azioni ordinarie in circolazione durante il periodo di riferimento. L’utile di base si riferisce alla parte di profitto rimanente dopo aver pagato tutte le tasse e i dividendi sulle azioni privilegiate. Il numero medio ponderato delle azioni ordinarie è determinato dividendo il numero delle azioni ordinarie in circolazione in ciascun primo giorno del mese dell'esercizio di riferimento per il numero di mesi dell'esercizio di riferimento.

Esempio. All'inizio dell'esercizio in esame il numero delle azioni ordinarie in circolazione era pari a 15.000; Il 1 luglio, l'organizzazione ha riacquistato 3.000 azioni dagli azionisti e il 1 settembre ha avuto luogo un'ulteriore emissione, che ammontava a 7.500 azioni.

Numero medio ponderato delle azioni ordinarie in circolazione (15.000 pezzi x 6 mesi + 12.000 pezzi x 2 mesi + + 19.500 pezzi x 4 mesi): 12 mesi. = 16.000 pezzi.

Se l’utile netto (NP) è, ad esempio, RUB 480.000, l’utile base per azione (BPA) sarà RUB 480.000. : 16.000 pz. = = 30 sfregamenti.

Utile (perdita) diluito per azione (riga 2910) - un valore che riflette una possibile diminuzione del livello dell'utile base per azione nel periodo di riferimento. La diluizione dell'utile per azione si riferisce a una diminuzione degli utili che può verificarsi a seguito di:

• o conversione dei titoli emessi dalla società (azioni privilegiate, obbligazioni, ecc.) in azioni ordinarie;
• o conclusione da parte della società di un contratto di acquisto e vendita di azioni ordinarie dell'emittente ad un prezzo inferiore al loro valore di mercato;
• o ulteriore emissione di azioni ordinarie, ecc.

A differenza dell’utile base per azione, l’utile diluito mostra una possibile situazione peggiore. Tali informazioni servono come avvertimento agli azionisti che una parte minore degli utili della società sarà distribuita su un numero maggiore di azioni, vale a dire diluito.

Esempio. Utile netto dell'organizzazione (PE) 480.000 rubli. La media ponderata delle azioni ordinarie in circolazione è pari a 16.000. Obbligazioni (ciascuna convertibile in 1,5 azioni ordinarie) 1000 pz. Il pagamento degli interessi sulle obbligazioni è di 20 rubli. x 1000 pz. = 20.000 rubli. Adeguamento dell'utile netto RUB 480.000. + 20.000 rubli. = 500.000 rubli. Il numero delle azioni ordinarie risultanti dalla conversione delle obbligazioni è pari a 16.000. + + 1000 pezzi. x 1,5 pezzi. = 17.500 pezzi.

Utile base per azione di BPA RUB 480.000. : 16.000 pz. = = 30 sfregamenti.

Utile diluito per azione RPA RUB 500.000: 17.500 pz. = = 28,57 sfregamenti.

Se nell'anno di riferimento è avvenuto il collocamento di ulteriori azioni, l'utile base e quello diluito vengono adeguati. Se un ulteriore problema si è verificato dopo la data di rendicontazione, ma prima della firma della rendicontazione, le informazioni al riguardo dovrebbero essere divulgate nella nota esplicativa.

Nella tabella 4.5 presenta la procedura per la compilazione degli articoli del Conto Economico sulla base dei dati contabili.

Tabella 4.5. La procedura per la compilazione delle voci del Conto Economico

Riga del rapporto	Codice linea				La procedura per formare l'indicatore
					La differenza tra il fatturato a credito del sottoconto "Entrate" del conto 90 e il fatturato a debito dei sottoconti "Imposta sul valore aggiunto" e "Accise". Conto "dazi doganali all'esportazione" 90
Costo del venduto					Fatturato a debito sul sottoconto "Costo delle vendite" del conto 90 in corrispondenza dei conti 20, 41, 43 e 45. Le organizzazioni che utilizzano il conto 40 per contabilizzare i costi di produzione devono adeguare il fatturato a debito sul sottoconto "Costo delle vendite" del conto 90 dalla differenza tra i costi di produzione effettivi e quelli standard. Se il costo effettivo risulta essere superiore al costo standard, l'importo in eccesso viene aggiunto al fatturato del debito nel conto secondario "Costo delle vendite" e, se inferiore, viene sottratto da esso
Utile lordo (perdita)					Differenza tra le righe 2110 e 2120
Spese aziendali					Fatturato del debito del sottoconto “Costo del venduto” del conto 90 in corrispondenza del conto 44
Spese amministrative					Fatturato del debito del sottoconto “Costo del venduto” del conto 90 in corrispondenza del conto 26
Profitto (perdita) dalle vendite					Differenza tra la linea 2110 e le linee 2120, 2210 e 2220
Proventi derivanti dalla partecipazione ad altre organizzazioni					Fatturato del credito dei sottoconti del conto 91, che mostrano l'importo delle entrate derivanti dalla partecipazione azionaria in altre organizzazioni
Interessi attivi					Turnover del credito dei sottoconti del conto 91, che mostrano interessi attivi
Percentuale da pagare					Turnover del debito dei sottoconti del conto 91, che riflette gli interessi passivi
Altri proventi					Fatturato del credito sui sottoconti del conto 91, dove sono indicati gli altri redditi, meno l'importo dell'IVA
altre spese				Turnover degli addebiti sui sottoconti del conto 91, che riflettono altre spese
Utile (perdita) prima delle imposte				Linea 2200 + linea 2310 + linea 2320 -- linea 2330 + linea 2340 - linea 2350
Imposta corrente sul reddito				La differenza tra il fatturato di credito e di debito del sottoconto "Calcoli con il budget per l'imposta sul reddito" del conto 68 per il periodo di riferimento
Passività fiscali permanenti (attività)				La differenza tra le voci Addebito 99 Accredito 68 sottoconto "Calcoli dell'imposta sul reddito in termini di passività fiscali permanenti" e Addebito 68 sottoconto "Calcoli dell'imposta sul reddito in termini di attività fiscali permanenti" Credito 99. Una differenza positiva è registrata tra parentesi e una differenza negativa - senza parentesi
Variazioni delle passività fiscali differite				La differenza tra il fatturato del credito e quello del debito del conto 77 (se il risultato è positivo, viene scritto tra parentesi e sottratto dalla riga 2300, se negativo, viene aggiunto alla riga 2300)
Variazioni delle imposte anticipate				La differenza tra il fatturato dare e avere del conto 09 (se il risultato è positivo, viene aggiunto alla riga 2300, se negativo, viene scritto tra parentesi e sottratto dalla riga 2300)
				Importi delle sanzioni accantonate al bilancio per ritardi di pagamento, sottostima delle basi imponibili, ecc., riflessi nella voce: Conto D-t 99 "Profitti e perdite" - Conto K-t 68 "Calcoli per imposte e commissioni"
Utile (perdita) netto				Linea 2300 - linea 2410 ± linea 2421 ± linea 2430 ± linea 2450 - linea 2460
Risultato della rivalutazione delle attività non correnti, non incluso nell'utile (perdita) netto				La differenza tra il fatturato del credito e quello del debito nel conto secondario del conto 83 "Risultato della rivalutazione delle attività non correnti"
Risultato delle altre operazioni non incluso nell'utile (perdita) del periodo				Il risultato dei movimenti di capitale riflesso nelle scritture: Dare 82 Avere 66, 67; Addebitare 75 Accreditare 83; Addebitare 83 Avere 75, ecc.
Risultato finanziario totale del periodo			Linea 2400 ±2510 ±2520
Utile (perdita) base per azione			La parte dell'utile rimanente dopo il pagamento di tutte le tasse e i dividendi sulle azioni privilegiate per il periodo di riferimento
Utile (perdita) diluito per azione			Valore stimato che riflette una possibile diminuzione del livello dell'utile base per azione nel periodo di riferimento

Utile lordo in bilancio -linea 2100 - corrisponde all'indicatore del risultato finanziario dell'attività principale dell'impresa per il periodo di riferimento. Dovrebbe essere chiarito che questo articolo non si riflette nel modulo 1, ma nel modulo 2: la relazione sui risultati finanziari, che le organizzazioni forniscono insieme al bilancio. Vediamo più da vicino come si forma la voce “Utile Lordo”.

Cos'è l'utile lordo e in cosa differisce dall'utile netto?

L'utile lordo è considerato uno dei principali indicatori che caratterizzano l'efficienza di un'impresa. Si calcola come differenza tra:

• ricavi netti derivanti dall'attività principale,
• il costo di beni o servizi.

Sulla base del valore ottenuto, si può giudicare indirettamente la redditività dell'impresa. Indirettamente, poiché gli indicatori presi in considerazione non riflettono informazioni complete.

Pertanto, il termine “netto” in relazione al ricavo significa che da esso occorre sottrarre:

• le accise,
• altri pagamenti obbligatori (ad esempio, dazi all’esportazione).

L’indicatore di costo è formato da:

• costi di produzione e fornitura di servizi;
• il prezzo di acquisto della merce venduta.

Le spese commerciali e amministrative non sono incluse nel prezzo di costo, si riflettono separatamente nel rendiconto finanziario e partecipano alla formazione dell'indicatore di utile netto (clausola 23 della PBU 4/99).

In realtà, questa è la differenza tra profitto lordo e profitto netto. Il primo serve piuttosto a valutare i costi di produzione, l’efficienza dei prezzi e il ritorno sulla produzione, poiché è formato da indicatori direttamente correlati alla produzione.

Mentre l'utile netto è il risultato finanziario finale delle attività dell'impresa per il periodo di riferimento, calcolato come la differenza tra tutte le entrate e le spese riconosciute (comprese le tasse e i pagamenti obbligatori).

I metodi per il calcolo dell'utile lordo e l'elenco delle voci che lo compongono sono disponibili nell'articolo.

Riflessione dell'utile lordo nel reporting

Come accennato in precedenza, l'utile lordo viene visualizzato nella relazione sui risultati finanziari, il cui modulo è stato approvato con l'ordinanza del Ministero delle Finanze del 2 luglio 2010 n. 66n, vale a dire nella riga 2100.

Gli indicatori “Ricavi” e “Costo del venduto” si riflettono rispettivamente nelle righe 2110 e 2120.

Pertanto, l'utile lordo nel rapporto è formato secondo la formula:

L'importo dell'utile lordo può essere positivo o negativo. Nel secondo caso l'indicatore indica una perdita e viene inserito nella riga 2100 tra parentesi senza segno meno.

Tra parentesi va indicato anche il prezzo di costo (non va utilizzato il segno meno).

Diamo uno sguardo più da vicino a quali dati vengono utilizzati per formare l’importo delle entrate e dei costi.

Da cosa provengono le entrate?

Nel rigo 2110 sono riportati i dati relativi ai ricavi dell'attività ordinaria, la cui definizione è riportata ai par. 5, 12 PBU 9/99. Ricordiamo che questo indicatore viene inserito al netto degli importi IVA. Questo ci viene indicato da ca. 5 dell'appendice n. 1 all'ordinanza del Ministero delle finanze del 2 luglio 2010 n. 66n, nonché l'elenco delle entrate non riconosciute come reddito dell'impresa, pubblicato al paragrafo 3 della PBU 9/99.

Le entrate sono contabilizzate nel conto 90.1 separatamente per ciascun tipo di attività. Gli importi dell'IVA e delle accise vengono visualizzati rispettivamente nei conti 90.3 e 90.4. Graficamente la formula per il calcolo della voce “Ricavi” può essere presentata come segue:

Da cosa è formato il costo?

La riga 2120 è costituita sulla base dei dati relativi alle spese per le attività ordinarie descritte al paragrafo 5 della PBU 10/99.

Secondo le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti, il costo di prodotti, beni e servizi è contabilizzato nel conto 90.2. L'annullamento del costo viene registrato registrando:

Dt 90.2 Kt 20, 23, 29, 40, 41, 43, ecc.

Va tenuto presente che anche i costi commerciali e amministrativi sono accumulati nel conto 90.2. E loro, come sappiamo, non formano l'indicatore di linea 2120. Queste voci di spesa sono redatte in corrispondenza dei conti 26 e 44.

Risultati

L'utile lordo rappresenta l'eccedenza dei ricavi derivanti dalle vendite e dalla fornitura di servizi rispetto al loro costo. Altrimenti, l'indicatore indica che il prodotto non è redditizio. Le informazioni sull'importo dell'utile/perdita lordo sono presentate nella riga 2100 del prospetto dei risultati finanziari e sono calcolate come la differenza tra le righe 2110 e 2120.

Riga 2100 "Utile (perdita) lordo"
Questa linea riflette le informazioni sull'utile lordo dell'organizzazione, ad es. sull'utile derivante dalle attività ordinarie, calcolato senza tenere conto delle spese commerciali e amministrative (se, in conformità con il principio contabile dell'organizzazione, le spese amministrative sono riconosciute come semifisse e sono indicate nella riga 2220 "Spese amministrative" dell'Utile e Dichiarazione di perdita).

Il valore della riga 2100 "Utile (perdita) lordo" è determinato come la differenza tra gli indicatori delle righe 2110 "Ricavi" e 2120 "Costo del venduto". Se, come risultato della sottrazione di questi indicatori, l'organizzazione riceve un valore negativo (perdita), viene mostrato tra parentesi nel conto profitti e perdite.
┌────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Riga 2100 "Lordo" │ │Riga 2110 │ │Riga 2120 │

│profitto (perdita)" │ = │"Ricavi" del Rapporto│ - │"Costo del venduto"│

│Conto economico e │ │conto economico e │ │Conto economico e │

│perdite │ │perdite │ │perdite │

└────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘
L'indicatore nella riga 2100 “Utile (perdita) lordo” (per lo stesso periodo di riferimento dell'anno precedente) viene trasferito dal conto economico per questo periodo di riferimento dell'anno precedente. Quando si preparano i rendiconti finanziari per gli esercizi di riferimento del 2011, l'indicatore dell'utile (perdita) lordo per il corrispondente periodo di riferimento del 2010 viene trasferito dalla colonna 3 "Per l'esercizio di riferimento" della riga 029 "Utile lordo" del conto profitti e perdite per corrispondente periodo di riferimento del 2010.
ESEMPIO
Indicatori per le righe 2110 “Ricavi” e 2120 “Costo del venduto” del conto economico per il periodo di riferimento (9 mesi del 2011).
mila rubli.

mila rubli.

Soluzione
L'utile lordo per il periodo di riferimento è di 15.327 mila rubli. (87.341 mila rubli - 72.014 mila rubli).

Riga 2210 "Spese aziendali"
Questa riga riflette le informazioni sulle spese per le attività ordinarie relative alla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi (spese commerciali dell'organizzazione):

Per l'imballaggio e l'imballaggio dei prodotti nei magazzini dei prodotti finiti;

Per la consegna dei prodotti alla stazione di partenza (molo);

Per il caricamento su vagoni, navi, automobili e altri veicoli;

Per le commissioni pagate alle vendite e ad altre organizzazioni intermediarie;

Pagare i venditori nelle organizzazioni impegnate nella produzione;

Effettuare analisi dei prodotti durante il loro rilascio;

Per spese di rappresentanza;

Per l'approvvigionamento, la consegna delle merci ai magazzini centrali (basi) e il trasporto (spedizione) delle merci (nelle organizzazioni commerciali);

Per i salari nelle organizzazioni commerciali;

Per l'affitto di locali commerciali e magazzini di prodotti finiti;

Per lo stoccaggio e la lavorazione delle merci;

Per l'assicurazione delle merci spedite, dei prodotti e dei rischi commerciali;

Per coprire la carenza di beni (prodotti) entro i limiti della perdita naturale;

Altre spese simili nello scopo.

Le spese di vendita su base mensile, in tutto o in parte (quando si distribuiscono le spese commerciali tra prodotti venduti e invenduti (merci)) vengono cancellate dal conto 44 "Spese di vendita" all'addebito del conto 90 "Vendite", sottoconto 90-2 “Costo del venduto”. La procedura di cancellazione è stabilita nella politica contabile dell'organizzazione.

Il valore dell'indicatore nella riga 2210 "Spese aziendali" (per il periodo di riferimento) è determinato sulla base dei dati sul fatturato totale dei debiti per il periodo di riferimento sul conto 90, sottoconto 90-2, in corrispondenza del conto 44. tra parentesi è indicato il valore risultante delle spese commerciali.
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Riga 2210 “Spese aziendali”│ = │Fatturato per addebito del sottoconto 90-2│

│Conto economico │ │e ​​credito in conto 44 │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
L'indicatore per la riga 2210 “Spese aziendali” (per lo stesso periodo di riferimento dell'anno precedente) viene trasferito dal conto economico per lo stesso periodo di riferimento dell'anno precedente. Quando si preparano i rendiconti finanziari per gli esercizi di riferimento del 2011, l'indicatore nella riga 2210 "Spese aziendali" per lo stesso periodo di riferimento nel 2010 viene trasferito dalla colonna 3 "Per l'esercizio di riferimento" della riga 030 "Spese aziendali" del conto economico Dichiarazione per il corrispondente periodo di riferimento del 2010 .
ESEMPIO
Indicatori per il conto secondario 90-2 conto 90 nella contabilità (in corrispondenza del conto 44).

Soluzione
Le spese di vendita per il periodo di riferimento ammontano a 860 mila rubli.
Un frammento del conto profitti e perdite nell'esempio sarebbe simile a questo.

Cintura- opinioni	Nome dell'indicatore	Codice	Dietro 9 mesi 2011	Tra 9 mesi 2010
1	2	3	4	5
	Spese aziendali	2210	(860)	(1021)

Rigo 2220 “Spese amministrative”
Questa riga riflette le informazioni sulle spese per le attività ordinarie legate alla gestione dell'organizzazione:

Spese amministrative e di gestione;

Ammortamenti e spese per riparazioni di immobilizzazioni per scopi gestionali ed economici generali;

Affitto di locali commerciali generali;

Spese per il pagamento di informazioni, revisioni, consulenze, ecc. Servizi;

Imposte pagate dall'organizzazione nel suo insieme (imposta sulla proprietà, imposta sui trasporti, imposta fondiaria, ecc.);

Altre spese simili nello scopo che sorgono nel processo di gestione di un'organizzazione e sono determinate dal suo mantenimento come un unico complesso finanziario e immobiliare.

Le spese amministrative contabilizzate sul conto 26 “Spese aziendali generali”, in conformità con i principi contabili, possono essere mensili:

1) cancellato come condizionatamente costante nell'addebito del conto 90 "Vendite", sottoconto 90-2 "Costo del venduto";

2) essere incluso nel costo di prodotti, lavori, servizi (ovvero cancellato come addebito sui conti 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 29 "Produzione di servizi e strutture").

Il valore dell'indicatore nella riga 2220 "Spese amministrative" (per il periodo di riferimento) è determinato sulla base dei dati sul fatturato totale dei debiti per il periodo di riferimento sul conto 90, sottoconto 90-2, in corrispondenza del conto 26 (se tale procedura per la cancellazione delle spese amministrative è prevista dalla politica contabile dell'organizzazione) . L'importo risultante delle spese di gestione è indicato tra parentesi nel Conto Economico.

Opzione 1. La politica contabile dell'organizzazione prevede l'inclusione delle spese di gestione nel costo del venduto per intero nel periodo di riferimento per il loro riconoscimento come spese per le attività ordinarie.

┌────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Riga 2220 “Spese amministrative”│ │Volume dei debiti │

│Conto profitti e perdite │ = │sottoconto 90-2 e credito│

│ │ │conti 26 │

└────────────────────────────────────┘ └───────────────────────┘

Opzione 2. La politica contabile dell'organizzazione prevede l'inclusione delle spese di gestione nel costo di prodotti, lavori e servizi.
┌────────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───┐

│Rigo 2220 “Spese amministrative” del Conto Economico e │ = │ - │

│perdite │ │ │

└────────────────────────────────────────────────────────┘ └───┘

L'indicatore per la riga 2220 “Spese amministrative” (per lo stesso periodo di riferimento dell'anno precedente) viene trasferito dal conto economico per questo periodo di riferimento dell'anno precedente. Quando si preparano i rendiconti finanziari per gli esercizi di riferimento del 2011, l'indicatore nella riga 2220 "Spese amministrative" per lo stesso periodo di riferimento nel 2010 viene trasferito dalla colonna 3 "Per l'esercizio di riferimento" della riga 040 "Spese amministrative" del conto economico Dichiarazione per il corrispondente periodo di riferimento nel 2010 .
ESEMPIO

Indicatori per il sottoconto 90-2 del conto 90 in contabilità (in corrispondenza del credito del conto 26).

Soluzione

Le spese amministrative ammontano a 6.346 mila rubli.

Un frammento del conto profitti e perdite nell'esempio sarebbe simile a questo.

Riga 2200 "Utili (perdite) dalle vendite"
Questa linea riflette le informazioni sui profitti (perdite) dell'organizzazione derivanti dalle attività ordinarie.

Il valore della riga 2200 "Utile (perdita) delle vendite" è determinato sottraendo gli indicatori delle righe 2210 "Spese commerciali" e 2220 "Spese amministrative" dall'indicatore della riga 2100 "Utile (perdita) lordo". Se, come risultato della sottrazione di questi indicatori, l'organizzazione riceve un valore negativo (perdita), viene mostrato tra parentesi nel conto profitti e perdite.

Il valore della riga 2200 "Utili (perdite) dalle vendite" deve essere uguale alla differenza tra il fatturato totale per il periodo di riferimento nell'addebito del conto 90 "Vendite", sottoconto 90-9 "Utili/perdite dalle vendite" e l'accredito del conto 99 "Profitti e perdite" e il fatturato totale sul credito del conto 90, sottoconto 90-9, e l'addebito del conto 99 (saldo del conto 99, conto analitico dei profitti (perdite) dalle vendite. In questo In questo caso, il saldo a credito significa che l'organizzazione ha ricevuto profitti dalle attività ordinarie e l'addebito parla della ricezione di una perdita. Il saldo a debito (perdita ricevuta) è mostrato nel conto profitti e perdite tra parentesi.

┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐

│Linea 2200 │ │Linea 2100 │ │Linea 2210 │ │Linea 2220 │

│"Utile │ │"Utile lordo│ │"Commerciale│ │"Manageriale│

│(perdita) da │ = │(perdita)" Rapporto│ - │spese" │ - │spese" Rapporto│

│Report sulle vendite"│ │sugli utili e │ │Report su │ │utili e │

│su profitti e │ │perdite │ │profitti e │ │perdite │

│perdite │ │ │ │perdite │ │ │

└──────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘

In questo caso l’uguaglianza deve essere rispettata.
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│Rigo 2200 “Utile (perdita)│ │Saldo conto 99 secondo analitico │

│dalle vendite" Conto economico │ = │conta l'utile (perdita) delle vendite │

│e perdite │ │ │

└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘
L'indicatore nella riga 2200 "Utile (perdita) delle vendite" (per lo stesso periodo di riferimento dell'anno precedente) viene trasferito dal conto economico per questo periodo di riferimento dell'anno precedente. Quando si preparano i rendiconti finanziari per i periodi di riferimento del 2011, l'indicatore nella riga 2200 "Utili (perdite) delle vendite" per lo stesso periodo di riferimento nel 2010 viene trasferito dalla colonna 3 "Per il periodo di riferimento" della riga 050 "Utile (perdita) da vendite” del conto economico e delle perdite del corrispondente periodo di riferimento del 2010.
ESEMPIO

Indicatore per il conto 99, conto analitico per la contabilizzazione degli utili (perdite) dalle vendite, in contabilità.
strofinare.

Indicatori per le righe 2100 “Utile (perdita) lordo”, 2210 “Spese commerciali” e 2220 “Spese amministrative” del conto economico dei 9 mesi del 2011
mila rubli.

Indicatori del Conto Economico dei 9 mesi del 2010
mila rubli.

Soluzione
Il profitto delle vendite per il periodo di riferimento è:

1) determinato sulla base dei dati contabili - 8121 mila rubli;

2) determinato mediante calcolo: 8121 mila rubli. (15.327 mila RUB - 860 mila RUB - 6.346 mila RUB).
Un frammento del conto profitti e perdite nell'esempio sarebbe simile a questo.

L'utile di bilancio è un valore che mostra quanto successo ha operato un'azienda. Se il risultato nella formula di calcolo è un numero positivo, l'organizzazione realizza un profitto. Se il valore è negativo, c'è una perdita.

L’utile di bilancio è un indicatore chiave del reporting

L'utile di bilancio è l'importo del profitto che un'impresa ha ricevuto durante il periodo di attività dalle sue attività principali e non principali. L'indicatore si riflette nel bilancio.

Il concetto di “utile di bilancio di un'impresa” contiene i risultati della produzione, dell'attività di un'impresa, di un'azienda per un periodo. Questo è il principale indicatore finanziario che mostra il profitto o la perdita ricevuta dall'organizzazione.

Utile di bilancio nel reporting (modulo 2)

Esistono diversi tipi di profitto nel conto economico.

Esistono i seguenti indicatori:

• utile lordo;
• profitto (perdita) dalle vendite;
• utile (perdita) prima delle imposte;
• Utile netto (perdita).

Come si può notare, nella rendicontazione (Modulo 2) è assente il concetto di utile di bilancio. Il fatto è che l'utile di bilancio di un'impresa è un valore considerato un totale cumulativo dall'inizio dell'anno. Ma non è nei rapporti annuali. Il motivo sono le registrazioni che il contabile effettua alla fine dell'anno e che ripristinano alcuni conti contabili. Pertanto, possiamo dire che l'utile di bilancio di un'impresa si riflette nella rendicontazione del trimestre, del semestre e di 9 mesi.

Formula per il calcolo dell'utile lordo:

Utile lordo (riga 2100) = Ricavi (riga 2110) - Costo (riga 2120)

La riga 2110 è una riga del Modulo 2, che indica i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti, beni, lavori, servizi. Viene preso senza imposta sul valore aggiunto e accise.

La riga 2120 mostra il costo. Include cioè le spese per le attività ordinarie.

Per determinare il profitto o la perdita dalle vendite, calcolare utilizzando la formula:

Utile (perdita) delle vendite (riga 2200) = Utile lordo (riga 2100) - Spese di vendita (riga 2210) - Spese amministrative (riga 2220)

Linea di saldo 2210- questo è l'importo delle spese derivanti dalle normali attività dell'organizzazione. Cioè, questo elemento della formula è associato alla vendita di beni, opere e servizi.

La riga 2220 comprende tutti i costi sostenuti dall'azienda e associati alla gestione dell'organizzazione.

Il calcolo dell’utile prima delle imposte è il seguente:

Utile (perdita) prima delle imposte (riga 2300) = utile (perdita) dalle vendite (riga 2200) + Reddito da partecipazione ad altre organizzazioni (riga 2310) + Interessi attivi (riga 2320) - Interessi passivi (riga 2330) + Altri ricavi ( riga 2340) - Altre spese (riga 2350)

Per eseguire questo calcolo, è necessario prima completare le righe 2310-2350 del conto economico dello stato patrimoniale. Quindi aggiungiamo il reddito alla cifra di 2200, calcolata in precedenza. Quindi prendiamo in considerazione le spese e otteniamo profitti o perdite. Osserviamo i risultati nella riga 2300.

La formula per calcolare l’utile di bilancio è la seguente:

Utile di bilancio = riga 2110 - riga 2120 - riga 2210 - riga 2220 + riga 2310 + riga 2320 - riga 2330 + riga 2340 - riga 2350

Nella rendicontazione annuale, l'utile di bilancio può essere calcolato come la somma degli utili non distribuiti dalla riga 1370 e delle imposte sul reddito che la società deve pagare per l'anno.

Utile di bilancio in contabilità

L'utile di bilancio nella contabilità può essere ottenuto utilizzando i conti contabili. I profitti o le perdite derivanti dalle attività di un'organizzazione si ottengono come risultato dell'accumulo di un determinato importo durante l'anno sul conto di bilancio 99 “Profitti e perdite”. Questi valori si riflettono anche nei conti 91 “Altri ricavi e spese” e 90 “Vendite”.

Risulta che l'utile o la perdita di bilancio sono costituiti dal fatturato del conto 99 in corrispondenza dei conti 90 e 91.

Nel calcolare l'utile contabile, non prendere in considerazione l'importo dell'imposta sul reddito dovuta (l'imposta attuale è la riga 2410 del modulo 2). Le tasse si riflettono nel conto 68. Inoltre, non prendere in considerazione la chiusura finale del conto 84, che trasforma l'utile o la perdita accumulata dell'anno corrente in utile o perdita degli anni precedenti.

Come calcolare l'utile del libro: formula di calcolo

BP = Dod+ PD-Asta-PR

Elementi base di calcolo:

• redditi da attività principali (DoD);
• altri redditi (PD);
• spese derivanti da attività principali (Genere);
• altre spese (PR).

Se il risultato del calcolo risulta essere un valore positivo, la società ha realizzato un profitto nel periodo in esame. Un valore negativo indica una perdita.

Se sottraiamo l'imposta sul reddito (IP) dal risultato risultante, otteniamo l'utile netto (NP):

PE = BP-NP

Il reddito comprende:

• provento della vendita;
• reddito operativo;
• reddito non operativo.

Dal reddito vengono invece esclusi:

• importi delle imposte, come IVA, accise;
• imposta sulle vendite e altre imposte applicabili alle entrate;
• importi che i debitori ti hanno trasferito per rimborsare prestiti e crediti;
• importi di prepagamenti, anticipi;
• depositi e pegni;
• importi riscossi nell'ambito di accordi di intermediazione ad altri soggetti e società.

I costi includono:

• spese per attività ordinarie;
• spese operative;
• costi non operativi.

Le spese non comprendono:

• acquisizione e creazione di immobilizzazioni;
• acquisizione di attività immateriali e altre attività non correnti;
• contributi al capitale di altre organizzazioni;
• acquistare azioni e altri titoli che non sono destinati ad essere rivenduti nelle operazioni correnti;
• trasferimenti di fondi nell'ambito di accordi di intermediazione;
• rimborso di prestiti e prestiti;
• anticipi, anticipi rilasciati, acconti al pagamento.

Il rendiconto finanziario (FRS) è un modulo incluso nel blocco di rendicontazione finanziaria di qualsiasi società commerciale. Questo documento e i principi della sua preparazione saranno discussi nella nostra pubblicazione.

Rapporto sui risultati finanziari: caratteristiche del modulo

Essendo un modulo di reporting molto significativo, il FRF fornisce agli utenti informazioni veritiere sulla posizione finanziaria dell'azienda, sui risultati del lavoro per il periodo in esame, consentendo loro di sviluppare la strategia aziendale più promettente o di prendere altre decisioni economiche necessarie. Viene generato un rapporto, come altre forme di contabilità, in particolare un bilancio, per l'anno solare.

La compilazione del rendiconto finanziario viene effettuata sulla base delle regole dettate dai documenti normativi che ne disciplinano la redazione - Regolamento in materia contabile, approvato. con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n, PBU 4/99, legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ “Sulla contabilità”.

Le informazioni vengono inserite nel modulo secondo OKUD 0710002, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 04/06/2015 n. 57n. Registra tutti i dati sulle entrate e sulle spese dell'azienda, mostra i risultati del lavoro dell'anno e offre l'opportunità di condurre un'analisi comparativa iniziale per ciascuna riga del rapporto, poiché insieme ai dati dell'anno corrente, il modulo riflette le informazioni per l'anno precedente.

Il legislatore consente alle aziende di aggiungere le righe necessarie se richiesto, ad esempio, dalle specificità della produzione, ma non può escludere dal modulo quelle esistenti. Il rapporto è compilato in russo, le unità di misura sono migliaia di rubli. senza cifre decimali, ma le grandi aziende con un fatturato elevato possono operare in unità di milioni di rubli.

I valori di riga negativi o sottratti nell'OFR sono posti tra parentesi per facilitare il calcolo. La base per la compilazione del rapporto sui risultati finanziari sono le informazioni accumulate nello stato patrimoniale per i conti contabili.

Conto Economico: composizione delle linee

Genera linee OFR:

• 2110, che indica l'importo dei ricavi derivanti dalla vendita di beni/servizi/lavori di magazzino relativi alle attività principali. La riga 2110 del rapporto sui risultati finanziari è uguale al conto del turnover del credito (Kr/vol). 90/1, ridotto del fatturato a debito (D/v) dei conti 90/3 e 90/4 (IVA e accise);
• 2120, che registra (tra parentesi) i costi complessivi che accompagnano la produzione di beni e materiali/servizi nell'attività ordinaria. La riga 2120 del rendiconto finanziario è pari a D/v secondo il conto. 90/2 (meno gli importi corrispondenti ai conti 44 e 26);
• 2100 informa sull'importo dell'utile lordo ricevuto. Rigo 2100 del conto economico = rigo 2110 – rigo 2120;
• 2210, dove vengono accumulati i costi commerciali, cioè quelli legati al processo di vendita. La riga 2210 del rendiconto finanziario è definita D/v per conto. 90/2 dal conto di credito. 44;

• La riga 2220 della relazione sui risultati finanziari accumula i costi di gestione e corrisponde al D/v secondo il conto. 90/2, corrispondente al conto. 26;
• 2200 della relazione finanziaria riporta il risultato delle vendite, calcolato aritmeticamente: riga 2220 = riga 2100 - riga 2210 - riga 2220;

• 2310, dove viene contabilizzato il totale degli altri proventi se la società ha partecipato alla gestione del capitale di altre società o ha ricevuto dividendi distribuiti a suo favore. Il valore della riga 2310 corrisponde all'importo di Kr/v per conto. 91/1, riflesso nell'analisi dei proventi da partecipazioni in società di gestione di società terze;
• Nel rigo 2320 è registrato l'importo dei proventi derivanti dagli interessi sui beni destinati all'uso o dalla ricezione dello sconto sui titoli. La riga 2320 del rapporto sui risultati finanziari è pari a Kr/v secondo il conto. 91/1 sull'informativa analitica sugli interessi percepiti;
• La riga 2330 del conto economico riflette le altre spese, che includono gli interessi pagati per l'anno su tutti i prestiti e gli sconti. L'indicatore in esso corrisponde a D/v secondo il racconto. 91/2 nell'ambito dell'analisi degli interessi corrisposti;
• 2340 riflette altri proventi non compresi nelle righe elencate. Il valore della riga 2340 del rendiconto finanziario si trova utilizzando la formula:

Pagina 2340 = Kr/v 91/1 – rigo 2310 – rigo 2320 – D/v 91/2 con conto 68 (IVA, accise);

• 2350, che contiene informazioni su altri costi non elencati sopra. Il rigo 2350 del conto economico è calcolato come segue:

riga 2350 = D/rev 91/2 – riga 2330;

• 2300 L'“Utile prima delle imposte” si forma nella relazione sommando ai dati della riga 2200 tutti gli altri redditi percepiti (righe 2310, 2320, 2340), ridotti dell'importo delle altre spese sostenute (righe 2330, 2350)

Puoi verificare la correttezza del calcolo utilizzando la formula: riga 2300 = riga 2200 + conto D/v. 91 in corrispondenza del conto. 99 – Conto Kr/v. 91, corrispondente al conto. 99;

• La riga 2410 del conto economico è pari all'importo dell'imposta dichiarata nella riga 180 della dichiarazione dei redditi. Se la società paga un'altra imposta mentre lavora sul sistema fiscale semplificato, la riga 2410 viene cancellata e l'importo dell'imposta viene inserito nella riga 2460;

• Le imprese che applicano la PBU 18/02 riportano nella riga 2421 l'importo del saldo delle attività/passività fiscali permanenti accumulate per l'anno:

Pagina 2421 = D/saldo conto. 99/PNA – Corone/saldo conto 99/PNA

Un risultato positivo è indicato tra parentesi, un risultato negativo senza di esse;

• La riga 2430 del conto economico riflette la variazione delle passività fiscali differite ed è calcolata come la differenza tra Kr/v e D/v secondo il conto. 77. Il risultato positivo risultante è scritto tra parentesi, il risultato negativo – senza di esse;
• Al rigo 2450 del conto economico è registrata la variazione delle imposte anticipate ed è calcolata come differenza tra D/rev e Cr/rev secondo la contabilità. 09. Un risultato positivo è scritto tra parentesi, un risultato negativo – senza parentesi;
• La riga 2460 riflette altre informazioni sugli indicatori non elencati sopra, ma che hanno un impatto sul margine di profitto. Ad esempio, le differenze prima della riforma del saldo tra il fatturato del conto. 99, imposte sulle imprese che operano in UTII e sistema fiscale semplificato;
• La riga 2400 del conto economico riporta l'utile della società. Il valore della riga viene calcolato riducendo il valore della riga 2300 per l'importo dell'imposta (riga 2410) e adeguandolo per le righe che riflettono PNO/PNA e ONO/ONA. L'indicatore di linea 2400 dovrebbe essere uguale al fatturato secondo il conto. 99 in corrispondenza del conto. 84;

• Rigo 2510 da compilare solo se i beni produttivi sono stati rivalutati. Il valore nella riga determina l'importo dell'aumento del capitale aggiuntivo (Kr/v sul conto 83 – D/v sul conto 83);
• Il rigo 2500 determina l'importo dell'utile netto (rigo 2400), rettificato per i risultati della rivalutazione degli immobili (rigo 2510) e per il risultato di altre operazioni non comprese nell'utile/perdita netta (rigo 2520).

Le informazioni di riferimento sull'utile base per azione (pagine 2900 e 2910) sono compilate solo dalla società per azioni.

Capita la teoria della compilazione dell'ODF, passiamo alla stesura del documento utilizzando un esempio.